Геннадий Шишечкин, корреспондент «УНП»

Начальник отдела выездного контроля одной из ИФНС по Центральному административному округу г. Москвы рассказал корреспонденту «УНП» о современных тенденциях в деле проверок. По его словам, уходят в прошлое ревизии, которые ограничиваются изучением документов. Чтобы убедить суд в своей правоте, мало одной «первички». Поэтому налоговики по мере возможности стараются использовать все инструменты, предусмотренные Налоговым кодексом.

Согласно внутренней статистике налоговиков, которую мы получили, из всех доступных «нерасчетных» методов проверки столичные инспекторы чаще всего (в каждой шестой ревизии) использовали в прош­лом году опросы свидетелей.

Зачем налоговикам свидетели

Обычно в качестве свидетелей приглашают представителей компаний-контрагентов, чьи подписи стоят на первичных документах. Нередко они сообщают, что не принимали никакого участия в деятельности приписываемого им предприя­тия. И ничего не знают о сотрудничестве с проверяемой организацией. Судьи расценивают такие показания, как подтверждение недобросовестности. Пример – постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.01.08 № КА-А40/13641-07. Арбитраж встал на сторону инспекции и признал, что банк занижал налогооблагаемую прибыль посредством фиктивной выдачи кредитов. Одним из решающих аргументов инспекции послужил протокол допроса заемщиков, отрекшихся от своего участия в сделках. Есть и другие аналогичные споры, выигранные ревизорами (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.11.07 № КА-А40/11847-07).

Гораздо хуже у налоговиков обстоят дела с показаниями сотрудников о реальном размере заработка. Даже если контролерам удается добиться от них признаний в том, что работодатель выдавал зарплату в конвертах, это не является гарантией доначисления НДФЛ и ЕСН через суд. Зная об этом, столичные инспекции даже не пытаются предъявить в арбитраже протоколы опросов персонала. Однако это не означает, что столичные инспекторы отказываются от привлечения свидетелей, когда пытаются вскрыть конвертные схемы. Просто они используют полученный «компромат» не для доначисления налогов, а для давления на проверяемую компанию. В отделе выездных проверок одной из ИФНС по ЦАО г. Москвы нам рассказали, что после допросов персонала большинство работодателей поднимают официальные оклады со следующего месяца. Чего и добиваются инспекторы.

Эксперты не в фаворе

Вторым по популярности методом у налоговиков Москвы является осмотр помещений (в 2007 году применен 188 раз). Чаще всего обследуют офисы и склады, которые арендодатели сдают за небольшую плату. Налоговики записывают все детали и нюансы: наличие кондиционера, горячей воды, лифта и пр. Подробная детализация помогает контролерам найти другие помещения со схожими параметрами, которые сдаются за большие деньги. Что в свою очередь позволяет применить статью 40 НК РФ и доначислить налоги.

Реже столичные ревизоры прибегают к инвентаризации (в 2007 году всего 125 случаев). Еще реже – к выемке документов и предметов (21 случай). Самый нелюбимый инструмент у московских «выездников» – это экспертиза. В прошлом году ее использовали всего 10 раз. А между тем судьи не раз говорили, что именно отказ налоговиков от привлечения сторонних экспертов и специалистов повлек за собой отрицательное для ИФНС решение суда (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.05.07 № КА-А40/3755-07).

16,4% Опрос свидетелей
2,8% Осмотр помещений
1,9% Инвентаризация
0,3% Выемка документов и предметов
0,1% Привлечение экспертов

* Доля выездных проверок, в ходе которых инспекторы использовали этот способ, от общего их числа в 2007 году.
Источник: УФНС России по г. Москве; расчеты «УНП»

Тамара Карамазова, корреспондент «УНП»

Бухгалтеры при составлении справок 2-НДФЛ сталкиваются с такой проблемой: адрес сотрудника отсутствует в классификаторе адресов (КЛАДР). Как выяснили корреспонденты «УНП», в инспекциях Москвы и Подмосковья по-разному рекомендуют решать эту проблему.

Вбить вручную данные из паспорта предложили в московских ИФНС № 5, 6, 7, 8, 13, 18, 24, 28, 35, 37, в подмосковных ИФНС по г. Воскресенску, по г. Можайску, по г. Наро-Фоминску, по г. Чехову, а также МРИФНС России по Московской области № 5, 6 и 10. В некоторых из них честно предупредили: для подтверждения данных им понадобится ксерокопия паспорта сотрудника – с такой просьбой обратились ИФНС № 5, 7, 21, 28 и ИФНС по г. Наро-Фоминску.

А в ИФНС № 21 попросили прислать по электронной почте отсканированную страницу с адресом регистрации сотрудника. В остальных же инспекциях посчитали, что это совершенно не обязательно, а ИФНС № 35 и вовсе наотрез отказалась связываться с какими-то «лишними бумажками».

Отрадно, что большинст­во налоговиков отнеслись с пониманием и пообещали по­смотреть и, если что, самостоятельно подправить. Особняком держится ИФНС № 34 – тут и вовсе по­просили оставить поля пустыми, выяснить у сотрудника код его налоговой и приехать разобраться на месте.

А ИФНС № 21 и 33 предложили выбрать любую другую улицу в том же районе, просто чтобы «отчет прошел». «Кто тут будет с вами разбираться? У нас очереди огромные, люди на лестнице сидят. Подберите что-нибудь из того, что есть в КЛАДР!» – «порекомендовали» нам в ИФНС № 16. Аналогичной точки зрения придерживаются в инспекциях по Рузскому району и по г. Жуковскому.

Татьяна Васильева, корреспондент «УНП»

Столичные власти в отличие от налоговиков собираются бороться с убытками в отчетно­сти компании не кнутом, а пряником. Для каждого из убыточных предприя­тий Москвы будет разработан специальный график выхода на безубыточность и среднеотраслевую рентабельность. Об этом сообщил «УНП» Анатолий Борисов, начальник отдела антикризисных программ и финансового оздоровления информационно-аналитиче­ского управления Департамента науки и промышленной политики правительства Москвы. По его словам, доля убыточных компаний в столице составляет почти 30 процентов от крупных и средних компаний.

При департаменте уже создана специальная рабочая группа, на заседание которой будут приглашать руководителей компаний. План выхода из кризисного состояния чиновникам должна предложить сама компания. Но власти обещают помочь при его реализации – льготными кредитами, госзаказами, недорогой арендой.

НОВОСТИ

Дмитрий Пелагейченко, корреспондент «УНП»

Компания может учесть в расходах плату за проезд командированного работника в такси, если он добирался до аэропорта. В недавно обнародованном письме от 19.12.07 № 28-11/121388 УФНС России по г. Москве (опубликовано на стр. 6 московской вкладки) согласилось с аналогичным мнением Минфина (письмо от 22.05.07 № 03-03-06/2/82).

Но московские налоговики выдвинули целый ряд условий, при которых компания может учесть расходы на такси. Перечень такой длинный, что признание расходов на практике, если следовать установкам УФНС, становится весьма затруднительным делом.

Во-первых, порядок и раз­меры возмещения таких затрат непременно должны быть установлены в коллективном договоре или ином внутреннем документе организации (ст. 168 Трудового кодекса).

Во-вторых, понадобятся прежде всего стандартные командировочные документы – авансовый отчет (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.01 № 55). А также приказ о направлении работника в командировку по форме № Т-9 или № Т-9а, командировочное удостоверение по форме № Т-10, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а*.

Кроме того, к авансовому отчету необходимо при­ло­жить кассовые чеки об оп­ла­те услуг такси. Причем кви­тан­ции об оплате мос­ков­ских инспекторов не устроят. Дело в том, что при приеме оплаты за проезд води­тели такси должны применять ККТ. Для оформления платы за такси какие-либо формы квитанций не утверж­да­лись.

Мало того, если коман­ди­ровка приходится на выход­ные или праздничные дни, налоговики потребуют еще и утвержденные руко­води­те­лем компании правила внутреннего распорядка, кото­ры­ми установлен ре­жим работы в выходные и празд­ники.

*
Утверждены поста­нов­ле­нием Госкомстата России от 05.01.04 № 1.

Марина Коснова, корреспондент «УНП»

В преддверии декларационной кампании столичное УФНС обязало территориальные инспекции установить «горячие линии» по заполнению декларации 3-НДФЛ. Правда, несмотря на то, что официально «горячие телефоны» установлены во всех инспекциях, на другом конце провода не всегда поднимают трубку.

Например, придется постараться, чтобы дозвониться до ИФНС № 9, 14, 22, 23, 27, 31, 36, 37. А инспекторы из ИФНС № 10 и 22 вообще говорят, что таких консультаций они по телефону не дают – только при личной встрече. Зато нам по­нравилось, как консультируют в ИФНС № 1, 4 и 8. Здесь доходчиво и «без нервов» пояснят все интересующие моменты и помогут заполнить декларацию. Причем отвечают на вопросы всем, кто позвонит, – не надо представлять доказательств того, что вы «числитесь» именно в этой инспекции. Кстати, узнать, какая инспекция ваша, можно на сайте www.nalog.ru в разделе «online-сервисы», обратившись к ссылке «адрес вашей инспекции».

Заметим: несмотря на то, что официально инспекции работают без обеда и отчетность принимают весь день, лучше быть готовым к тому, что с 13 до 14 часов сдать отчетность в Москве проблематично. Необходимые окошки и кабинеты зачастую просто закрываются без объяснения причин. А в одной ИФНС – № 43 – по телефону честно предупредили, что принимают 3-НДФЛ только по вторникам и четвергам c 9 до 18 часов.

Кроме того, по пятницам рабочий день в инспекциях укорочен – до 16.45.

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

На вопросы отвечает Татьяна Кузнецова (УФНС России по Московской области)*

Пенсионные взносы уменьшают «упрощенный» налог по мере уплаты

– Применяем «упрощенку» с объектом «доходы». Пенсионные взносы за декабрь мы заплатили в январе. Когда мы можем учесть их при расчете налога – за год или первый квартал 2008 года?
– У компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, расходы признаются после их фактической оплаты. Названный общий принцип признания расходов относится и к пенсионным взносам. Поэтому страховые взносы, уплаченные в январе за декабрь прошлого года, учитываются при расчете сумм «упрощенного» налога за первый квартал. Такой же позиции придерживается и Минфин России в письме от 15.01.07 № 03-11-04/2/6.
– Сумму налога мы можем уменьшить на взносы в ПФР не более чем на 50 процентов от суммы исчисленного налога по упрощенной системе. Как считать указанное ограничение по пенсионным взносам, которые уплачены в январе, но относятся к декабрю?
– Поскольку сумму таких взносов вы отражаете в декларации за первый квартал, то и расчитывать 50-процентное ограничение нужно исходя из суммы исчисленного налога за этот период.

Электронную книгу учета доходов и расходов лучше лично заверить в инспекции

– Книгу учета доходов и расходов мы ведем в электронном виде. По итогам года ее нужно заверить в налоговой инспекции. Как это сделать?
– Книгу учета доходов и расходов, которая ведется в электронном виде, нужно распечатать. Затем пронумеровывать, прошнуровать и на последней странице указать количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью компании. Оформленная таким образом книга учета доходов и расходов направляется в инспекцию, в которой она заверяется подписью должностного лица инспекции и скрепляется печатью налогового органа.
– В какой срок нужно заверить книгу?
– Конкретных сроков нет ни в Налоговом кодексе, ни в Порядке заполнения книги учета доходов и расходов (утвержден приказом МНС России от 30.12.05 № 167н. – Примеч. ред.). Однако советую сделать это до представления годовой декларации.
– А сколько экземпляров нужно представить в инспекцию?
– Книга составляется и заверяется в одном экземпляре.
– А принести ее в инспекцию нужно лично или можно отправить по почте?
– Вы можете выбрать как первый, так и второй вариант. Если книгу учета доходов и расходов вы представите лично, то инспекция заверит ее сразу же – в день обращения в присутствии налогоплательщика. Это установлено приказом ФНС России от 27.04.07 № ММ-3-25/267@.

Комиссионер учитывает вознаграждение на дату фактического поступления денег

– Мы комиссионеры. Применяем упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Продаем товары комитента. Я правильно понимаю, что доходом для нас является только сумма комиссионного вознаграждения?
– Совершенно верно, доходом комиссионера вне зависимости от выбранного объекта налогообложения является комиссионное вознаграждение.
– Полученная от продажи выручка поступает на наш счет. Комитенту перечисляем часть выручки за минусом комиссионного вознаграждения после того, как он принимает наш отчет. В какой момент нужно включать вознаграждение в доход: когда поступила выручка от продажи товаров комитента или после того, как комитент примет отчет?
– Вознаграждение вы должны включить в доход на дату поступления выручки на расчетный счет. Ведь налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют доходы по кассовому методу. Об этом сказано в пунк­те 1 статьи 346.17 Налогового ко­декса.

Премия к празднику облагается пенсионными взносами

– Применяем упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». К праздникам выдали сотрудникам премию. В расходах на оплату труда премию не учитывали. Нужно ли начислять с этой премии взносы на обязательное пенсионное страхование?
– Премии к праздникам облагаются пенсионными взносами в общеустановленном порядке, если данные выплаты преду­смотрены коллективным или трудовыми договорами.
– А разве мы в данном случае не можем применить пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса?
– К сожалению, нет. Органи­зации, применяющие «упрощенку», не являются плательщиками налога на прибыль. А значит, пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяется.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Чиновники продолжают настаивать, что компании, применяющие «упрощенку», должны платить страховые взносы в ПФР с выплат, которые не включаются в состав расходов (например, письмо Минфина России от 27.04.07 № 03-11-04/2/114). Между тем судебная практика по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Высший арбитражный суд еще три года назад решил, что компании на «упрощенке» имеют такое же право не начислять страховые взносы на выплаты за счет чистой прибыли, как и все остальные компании (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04).

При расчетах пластиковой картой доход признается на дату поступления денег

– В какой момент признавать в доходах суммы, полученные от продажи товаров, если покупатель рассчитывался за них пластиковой карточкой: в момент зачисления денежных средств на счет компании или в момент, когда пробит кассовый чек?
– У компаний, применяющих «уп­рощенку», датой получения доходов признается день поступле­ния денежных средств на счета в банках или в кассу. Поэтому при опла­те покупателями товаров пластиковыми карточками доходы учитываются в момент фактического поступления денеж­ных средств на расчетный счет компании.
– А письменные разъяснения по этому вопросу есть?
– Да, Минфин России неодно­кратно высказывал такую позицию. Например, в письме от 23.05.07 № 03-11-04/2/138.

Несписанные расходы будущих периодов можно признать при переходе на «упрощенку»

– С этого года наша компания перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». В прошлом году мы получили лицензию, срок действия которой – три года. В налоговом учете мы признали только часть расходов на получение лицензии. Можем ли мы учесть оставшуюся сумму затрат?

– Да, вы можете учесть такие расходы. Но период их признания зависит от даты, когда оплачены такие затраты.

– Расходы мы полностью опла­тили в прошлом году, когда применяли общий режим налогообложения.

– Тогда всю сумму несписанных затрат вы вправе единовременно признать в составе расходов в уменьшение налоговой базы по «упрощенке». Сделать это нужно в первом квартале текущего года. Такое же мнение высказано в письмах УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 18-11/3/0413@.

* Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.

СПРАВКИ ДАЕМ

«…В трудовой книжке недавно принятого на работу сотрудника есть недействительные записи. Но причины, по которым они аннулированы, в графе 4 не указаны. Считается ли это ошибкой?..»
Из письма руководителя отдела кадров Ирины Федоровой, г. Москва

Отвечала Юлия Беседа, главный государственный инспектор труда Госинспекции труда в г. Москве

Нет, Ирина, указывать какие-либо дополнительные сведения в этом случае не требуется. Когда в разделе «Сведения о работе» трудовой книжки нужно исправить неверную запись, в графе 3 дополнительно указывают, что запись под таким-то номером недейст­вительна. После этого вписывают верные сведения, а в графе 4 проставляют дату и номер приказа, на основании которого внесена правильная запись, либо повторяют дату и номер приказа, запись из которого была неверно занесена в трудовую книжку. Основание – пункт 1.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек (утверждена постановлением Минтруда России от 10.10.03 № 69).

Исключение из правила сос­тавляют случаи, когда суд признал незаконными причины увольнения или перевода сотрудника и обязал восстановить его на работе или изменил причины увольнения. В первом случае в трудовой книжке указывают: «Запись за номером таким-то недейст­вительна, восстановлен на преж­ней работе». При изменении формулировки причин увольнения указывают: «Запись за номером таким-то недействительна, уволен – и далее приводится новая формулировка». В графе 4 делают ссылку на приказ о восстановлении сотрудника на работе или изменении формулировки причин увольнения.

«…В октябре прошлого года мы приобрели партию товара. По ошибке вычет по НДС по ним мы не заявили. Можем мы принять налог к вычету в первом квартале 2008 года или нужно подать уточненную декларацию за четвертый квартал?..»
Из письма главного бухгалтера Марины Белкиной, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»

В принципе, Марина, можно, но в этом случае не исключены споры с инспектором. Налоговики нередко считают, что реализовать свое право на вычет НДС компания вправе только в том периоде, когда у нее возникло право на вычет. На следующий период вычет автоматически не переносится. Поэтому заявить вычеты, которые относятся к прошлым налоговым периодам, компания вправе только путем подачи уточненной декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Безопаснее так и сделать.

Но если вы готовы к спору, аргументы можно привести следующие. Кодекс действительно позволяет принять налог к вычету после того, как товары будут приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако не запрещает предъявлять налог к вычету за пределами налогового периода, в котором товары были приняты на учет. А значит, компания может реализовать свое право на вычет в более поздних налоговых периодах. Подтверждают это мнение и московские арбитражные судьи (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.01.08 № КА-А40/14126-07, от 21.01.08 № КА-А40/1266607).

Правда, в других федеральных округах есть примеры решений, когда судьи запрещали использовать вы­чет в последующих периодах (по­ста­нов­ления федеральных ар­бит­ражных судов Уральского окру­га от 17.10.06 № Ф09-9240/06-С2 и Западно-Сибир­ского округа от 20.12.05 № Ф04-9070/2005(17921-А27-3)).

Но штрафов за перенос вычетов не будет. Уменьшив НДС в более поздних периодах, организация фактически переплатила налог. Поэтому суды отказывают налоговикам в применении штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 27.09.05 № А55-18540/2004-44, Северо-Западного округа от 27.08.04 № А13-281/04-26). Необоснованность штрафов в подобной ситуации подтвердил и Президиум Высшего арбитражного суда (постановление от 07.06.05 № 1321/05).

«…Какими документами можно подтвердить в налоговом учете списание просроченной дебитор­ской задолженности?..»
Из письма главного бухгалтера Людмилы Афанасьевой, г. Москва

Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

Обязательного перечня таких документов Налоговый кодекс не устанавливает. Вместе с тем, чтобы учесть безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности во внереализационных расходах, потребуются документы, подтверждающие размер и время возникновения задолженности.

По мнению специалистов столичного налогового управления, сумму и дату образования безнадежных долгов можно подтвердить с помощью договоров, в которых указаны сроки платежей, товарных накладных, актов выполненных работ, актов приема-передачи товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.07 № 20-12/121646). Кроме этого понадобится приказ руководителя о списании дебитор­ской задолженности в качест­ве безнадежной. Еще нужны акты сверки задолженности с организациями-дебиторами и акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, которые подтвердят, что на момент списания долг не погашен.

«…Недавно один из сотрудников был на консультационном семинаре. В счете-фактуре на оказанные услуги исполнитель зачем-то заполнил строки «Грузо­отпра­витель» и «Грузо­полу­чатель». Можем ли мы принять вычет по такому счету-фактуре или исполнитель должен нам его заменить?..»
Из письма главного бухгалтера Виктора Жигунова, г. Москва

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Виктор, проблем с вычетом у вас быть не должно. Дейст­вительно, сведения о грузоотправителе и грузополучателе в случае оказания услуг отсутст­вуют. Поэтому при оформлении счета-фактуры на оказанные услуги в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» ставят прочерки. Вместе с тем заполнение этих строк в счете-фактуре на услуги не считается ошибкой и не лишает компанию права на вычет (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.08 № 19-11/7425).