Оптовые фирмы в большинстве случаев торгуют по безналичному расчету. Однако из каждого правила есть исключения. Представим, что организация отгрузила товар, оформила накладную и счет-фактуру. А покупатель за часть товара расплатился наличными. Казалось бы, не велика беда. Но только не в том регионе, где введен единый налог на вмененный доход. Ведь если торговая площадь организации не превышает 150 кв. метров или у нее вообще нет торгового зала, ей придется перейти на ЕНВД по розничной торговле (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Здесь у продавца возникает проблема с НДС. В счете-фактуре налог выделен отдельной строкой, и покупатель его уже оплатил. Это значит, что теперь поставщик обязан перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, получается, что фирма неправомерно приняла к вычету входной НДС по товарам, проданным за наличный расчет. Следовательно, его нужно восстановить и тоже заплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример 1. Торговая организация, применяющая обычную систему налогообложения, 6 июня приобрела и оплатила товары за 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Проданы товары 8 июня за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. А 13 июня покупатель заплатил по безналу за часть товара 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Бухгалтер сделал проводки. 6 июня: Дебет 41 Кредит 60 60 000 руб. - приобретены товары; Дебет 19 Кредит 60 10 800 руб. - отражен НДС; Дебет 60 Кредит 51 70 800 руб. - оплачен товар; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 10 800 руб. - принят к вычету входной НДС. 8 июня: Дебет 62 Кредит 90-1 118 000 руб. - отражена выручка от реализации; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС» 18 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 60 000 руб. - списана себестоимость. 13 июля: Дебет 51 Кредит 62 82 600 руб. - получены деньги за товар. В декларации по НДС за июнь бухгалтер отразил: - НДС с реализации - 18 000 руб.; - НДС к вычету - 10 800 руб. А 22 июля покупатель окончательно расплатился за товар. Он оплатил в кассу поставщика оставшиеся 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Бухгалтер сделал проводку: Дебет 50 Кредит 62 35 400 руб. - поступили деньги за товар. Предположим, что в регионе, где работает продавец, введен ЕНВД по розничной торговле. Тогда с «наличной» реализации он должен заплатить единый налог. А также восстановить и перечислить входной НДС по товарам, проданным за «наличку».
Чтобы избежать переплаты налогов, нужно произвести перерасчет с покупателем. Кстати, с этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 20.05.05 № 03-06-05-04/137). А начать нужно с исправления документов. Так, если в договоре стоимость товара указана с НДС, следует составить допсоглашение о том, что реализация за наличный расчет НДС не облагается. В приходнике тоже выделена сумма НДС. Исправить этот документ не удастся (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Вместо этого продавец на основании допсоглашения может вернуть покупателю сумму налога. Затем исправляют товарную накладную и счет-фактуру. В накладной нужно вычеркнуть НДС по товарам, проданным за «нал». А в счете-фактуре вычеркивают полностью те строки, по которым отражены эти товары. Основанием будет все то же соглашение. После того как документы исправлены, можно вносить сторнировочную запись в книгу продаж, а затем корректировать выручку и НДС с реализации. Это делают на дату внесения исправлений в первичку.
Пример 2. Продолжим предыдущий пример. Продавец 27 июля подписал допсоглашение, вернул покупателю НДС в сумме 5400 руб., а затем исправил счет-фактуру и накладную. После этого он сделал проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 5400 руб. - сторнирована выручка по товарам, проданным за наличные; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС» 5400 руб. - сторнирован НДС с реализации.
Теперь перейдем к входному НДС по товарам, оплаченным наличными. Если продавец уже принял налог к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге покупок нужно сделать соответствующую запись.
Пример 3. Предположим, что входной НДС по товарам, оплаченным наличными, составляет 2000 руб. Тогда бухгалтер сделает записи: Дебет 19 Кредит 68 субсчет «НДС» 2000 руб. - восстановлен НДС; Дебет 91-2 Кредит 19 2000 руб. - НДС списан на прочие расходы.
Обратите внимание: в налоговом учете списать эту сумму нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
