Учет имущества, переданного в лизинг, вызывает немало вопросов. Особенно когда объект передается на баланс лизингодателя. А что уж говорить, если договор лизинга досрочно расторгается! Такая внеплановая операция способна значительно усложнить жизнь бухгалтера. Мы разберем ее последствия в бухгалтерском и налоговом учете.
Пользуйтесь на здоровье
Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Кто именно будет вести учет имущества, стороны устанавливают в договоре. Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете передача лизингового имущества при условии, что имущество в период действия договора учитывается на балансе лизингополучателя.
Пример. ООО «Бриз» приобрело для передачи в лизинг основное средство. Его стоимость составила 700 000 руб., а срок полезного использования - 7 лет (84 мес.). В мае 2004 года объект передан ООО «Космос» в лизинг сроком на 4 года. По условиям договора основное средство учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании срока действия договора переходит в его собственность. В сентябре 2005 года договор лизинга расторгнут досрочно, и объект возвращен лизингодателю. Для упрощения примера мы не будем рассматривать начисление лизинговых платежей и НДС.
Покупку основного средства для передачи в лизинг бухгалтер ООО «Бриз» отразил так:
Дебет 08 Кредит 60 700 000 руб. - отражена стоимость объекта; Дебет 03 Кредит 08 700 000 руб. - принят к учету объект для передачи в лизинг.
Затем основное средство передается на баланс лизингополучателя. В учете ООО «Бриз» записи будут следующими:
Дебет 91-2 Кредит 03 700 000 руб. - списана в расходы стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя; Дебет 011 700 000 руб. - отражена за балансом стоимость переданного основного средства.
Как видим, в бухгалтерском учете стоимость переданного основного средства сразу отражается и в доходах, и в расходах. В налоговом учете этого не происходит. Доход будет возникать по мере поступления лизингового платежа. А расход в виде первоначальной стоимости лизингового имущества возникнет лишь после перехода права собственности на него к лизингополучателю (ст. 39 НК РФ). В результате возникнут две временные разницы: Дебет 09 Кредит 68 168 000 руб. (700 000 руб. 5 24%) - отражен отложенный налоговый актив (ОНА); Дебет 68 Кредит 77 168 000 руб. (700 000 руб. 5 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
При получении лизингового платежа часть ОНО будет погашаться. А ОНА закроется после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю:
Дебет 77 Кредит 68 3500 руб. (168 000 руб. : 48 мес.) - погашена часть ОНО.
В налоговом учете ежемесячным доходом лизингодателя будет весь лизинговый платеж (20 000 руб.). А в бухгалтерском признается часть доходов будущих периодов, приходящаяся на каждый месяц:
Дебет 98 Кредит 90-1 5416,66 руб. (260 000 руб. : 48 мес.) - признан ежемесячный доход от лизинга.
В учете ООО «Космос» проводки по получению лизингового имущества и перечислению платежа будут следующие:
Дебет 08 Кредит 76 700 000 руб. - получено лизинговое имущество; Дебет 01 Кредит 08 700 000 руб. - учтен в составе основных средств предмет лизинга.
Ежемесячно лизингополучатель будет делать следующую запись: Дебет 20 Кредит 02 8333,33 руб. (700 000 руб. : 84 мес.) - начислена амортизация. Учтем последствия По окончании срока договора право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю. Все расчеты закрываются. Но если договор расторгается досрочно, возникает масса вопросов. Во-первых, надо ли включать в доход лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга? Нет, делать этого не нужно. Ведь возвращается имущество, право собственности на которое оставалось у лизингодателя. И независимо от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора лизинга, оно продолжает быть собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ). Во-вторых, нужно ли лизингодателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества? На наш взгляд, не надо. Ведь досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингополучатель вполне может использовать его в собственной деятельности или снова передать в лизинг. Верните немедленно! Вновь перейдем к нашей ситуации и рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете возврат лизингового имущества. Его остаточная стоимость за время использования составит 575 000,05 руб. ((700 000 руб. - - 8333,33 руб.) 5 15 мес.). Начнем с лизингополучателя. Записи в учете ООО «Космос» будут такими:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 700 000 руб. - списана первоначальная стоимость лизингового имущества; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 124 999,95 руб. (8333, 33 руб. 5 15 мес.) - списана начисленная амортизация; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 76 575 000,05 руб. - возвращен предмет лизинга; Дебет 76 Кредит 91-1 124 999,95 руб. - учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.
Итогом последней проводки станет возникновение постоянного налогового актива (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 68 Кредит 99 29 999,99 руб. (124 999,95 руб. 5 24%) - отражен ПНА. Рассмотрим, как учитывать возврат лизингового имущества лизингодателю. Бухгалтер ООО «Бриз» сделает такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 575 000,05 руб. - отражен долг за лизингополучателем; Дебет 03 Кредит 76 575 000,05 руб. - учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя; Кредит 011 700 000 руб. - списано с забалансового счета лизинговое имущество.
Кроме этих записей нужно сделать еще несколько проводок. Ведь, как мы уже отметили, в бухгалтерском учете стоимость возвращенного имущества включается в доходы, а в налоговом - нет. В результате возникнет постоянный налоговый актив в сумме 138 000,01 руб. (575 000,05 руб. 5 5 24%). Кроме этого погашается отложенное налоговое обязательство на сумму 164 500 руб. (168 000 - 3500). Также нужно списать отложенный налоговый актив (168 000 руб.) на счет прибылей и убытков, поскольку объект, по которому он был начислен, выбыл (п. 17 ПБУ 18/02). С.В. Князева, эксперт «УНП»
