Наша организация предоставила заем юридическому лицу сроком на один год под 13 процентов годовых с их ежемесячной выплатой. Надо ли оформлять счет-фактуру? И если надо, как правильно это сделать? Такой вопрос появился на прошлой неделе на сайте нашей газеты (www.gazeta-unp.ru). И задан он недаром: простота ситуации, с которой столкнулся наш читатель, лишь кажущаяся.
О.Я. Киличенкова, аудитор КГ "Что делать Консалт"
Предоставление займа в денежной форме освобождено от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но тот факт, что налог платить не надо, вовсе не освобождает от выставления счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Так что оформить такой документ все же придется.
И вот тут-то начинаются проблемы: что вписать в счет-фактуру, что будет ценой услуги, как быть, если заем беспроцентный, что делать при досрочном возврате займа. Ни на один из этих вопросов НК РФ ответа не дает. Поэтому давайте рассмотрим порядок заполнения счета-фактуры при денежном займе на конкретном примере.
Заем без счета никуда
Итак, организация выдала контрагенту заем на сумму 1 млн рублей сроком на 1 год под 13 процентов годовых. При передаче денег расчетные и первичные учетные документы оформляются без выделения НДС. В счете-фактуре также делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Таково требование пункта 5 статьи 168 НК РФ.
Перейдем теперь к заполнению конкретных граф счета-фактуры. В графе 1 указываются наименование оказанной услуги и величина процентов по договору. В нашем случае в этой графе надо написать: "Финансовая услуга по предоставлению займа в сумме 1 млн рублей сроком на 1 год под 13 процентов годовых".
Графы 2, 3 и 4 не заполняются, потому что ни единицы, ни цены измерения, ни количества в договоре займа нет. Стоимость услуги отражается в графе 5 и определяется исходя из суммы займа, процентов и срока предоставления кредита. В нашем примере она составит 130 тыс. рублей (1 млн руб. 5 13%).
В графах 6, 7 и 8 ставятся прочерки, так как ни акциза, ни ставки и суммы НДС за предоставление займа нет. В графе 9 указывается стоимость услуги с учетом налога. Поскольку налога нет, а стоимость услуги соответствует сумме процентов по договору, то в графе 9 отражаются все те же 130 тыс. рублей, которые получает заимодавец.
В итоге счет-фактура будет выглядеть так, как показано на образце (см. ниже). Теперь осталось только зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж и направить его заемщику.
Если процентов нет
Несколько иначе будет оформляться счет-фактура при беспроцентном займе. В этом случае в счете-фактуре заполняется лишь графа 1. При этом в ней делается запись о сумме займа и о его беспроцентном характере. То есть если предположить, что в нашем примере заем в 1 млн рублей выдавался без процентов на один год, то запись в графе 1 будет выглядеть так: "Финансовая услуга по предоставлению беспроцентного займа в сумме 1 млн рублей на 1 год". Во всех остальных графах ставятся прочерки. Последним штрихом будет проставление на фактуре штампа "Без налога (НДС)".
"Беспроцентный" счет-фактуру также необходимо зарегистрировать в книге продаж. Дело в том, что пункт 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 требует регистрировать в книге продаж в том числе и счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС. И никаких исключений по безвозмездным операциям постановление № 914 в данном случае не делает (в отличие от книги покупок, в которых безвозмездные операции не регистрируются; п. 11 постановления № 914).
Нежданная радость
Еще одна сложная ситуация возникает при досрочном возврате процентного займа. Заметим, что если срок, на который предоставлены деньги, указан в договоре, то вернуть долг досрочно заемщик может с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ). Если же срок не указан, то согласия кредитора на досрочный возврат не требуется.
Очевидно, что при изменении срока договора займа меняется и сумма процентов, получаемых кредитором. А ведь эта сумма отражена в счете-фактуре. Поэтому при досрочном возврате займа счет-фактуру придется исправить и внести в него уточненную сумму процентов.
Потребуются изменения и при досрочном возврате беспроцентного займа. В этом случае нужно будет исправить формулировку в графе 1 счета-фактуры, изменив срок предоставления займа.
В любом случае изменения, внесенные в счет-фактуру, заверяются подписью и печатью организации-заимодавца с указанием даты их внесения (п. 29 постановления № 914).
