"Мы считаем, что следует перевести на "вмененку" не только услуги наружной рекламы, но и другие виды деятельности, для которых такая возможность предусмотрена в НК РФ", - об этом неожиданно заявила заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве Анастасия Луканина на заседании бюджетно-финансовой комиссии Мосгордумы 17 января. Оказалось, что уже в этом году налоговики собираются представить в мэрию соответствующие предложения.
Напомним, что в Налоговом кодексе установлен перечень видов деятельности, для которых решением региональных властей может быть введен единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Московские законодатели ограничились тем, что с 1 января перевели на уплату ЕНВД распространителей наружной рекламы (см. "УНП" № 46, 2004, стр. 1 московской вкладки). В других сферах столичного бизнеса налоги собираются по-прежнему.
По мнению московских фискалов, было бы целесообразно перевести на специальный налоговый режим организации, работающие с населением за наличный расчет. "Мы предлагаем собирать ЕНВД с предприятий, оказывающих транспортные и бытовые услуги, а также с организаций, торгующих в розницу на рынках. В этих сферах бизнеса проконтролировать налоговые сборы очень сложно. Проще рассчитать и установить для предпринимателей базовый доход", - поясняют налоговики свою позицию. По словам специалистов управления, ведомство планирует представить в мэрию эту инициативу примерно через полгода: "Дождемся результатов применения "вмененки" в области наружной рекламы, чтобы иметь дополнительные аргументы и основания".
Найдут ли поддержку предложения фискалов? В Департаменте финансов г. Москвы уверены, что введение налога по принципу "лучше так, чем ничего" себя не оправдает: "Непривлекательность введения ЕНВД уже была нами подтверждена. Условия для предпринимательства в столице слишком уж разнятся, и "уравниловка" тут не пойдет. Однако дифференцированная система расчета налога может привести к тому, что затраты на администрирование превысят сборы. В этом смысле мы и от рекламного ЕНВД ничего хорошего не ждем". Чиновники мэрии сдержаны в своих оценках, но не отрицают возможность реализации планов фискалов: "Предварительные исследования не позволили нам принять положительное решение по вопросу более широкого применения единого налога в столице. Но не исключено, что правительство пересмотрит свою позицию". Более оптимистично настроены в Департаменте экономической политики и развития г. Москвы: "При достаточных основаниях можно рассмотреть этот вопрос. Ведь ЕНВД выгодно использовать там, где обычные налоги считать трудно".
В Московской городской думе считают, что предложения столичного УФНС "вполне дееспособны и экономически оправданны". "Однако депутаты могут не принять этих инициатив, если, например, величина базовой доходности в законопроекте покажется завышенной", - спрогнозировал реакцию своих коллег депутат МГД Александр Крутов.
Рекламировать долгосрочно
Столичным рекламораспространителям придется раскошелиться на долгосрочные договоры с городскими властями. Это предусматривает постановление правительства Москвы от 21.12.04 № 895-ПП. Документ касается размещения средств наружной рекламы и информации.
Начнем по порядку. Сейчас договоры на размещение "наружки" делятся на краткосрочные и долгосрочные. Как пояснили нам в Комитете рекламы, информации и оформления г. Москвы, в первую категорию попадают договоры, заключенные на год (на меньший период город договор не заключает). Все остальные соглашения считаются долгосрочными.
Документ предлагает рекламистам-"краткосрочникам" перезаключить действующие в настоящий момент договоры на более длительный срок - до 31 декабря 2006 года. "Это делать не обязательно, но после окончания действующего договора право на размещение информации на конструкции будет продано на аукционе", - заметили в беседе с корреспондентом "УНП" специалисты комитета.
Примерная форма нового договора появится в течение двух месяцев. В образце будут предусмотрены "условия предоставления рекламораспространителем конструкций для размещения социальной рекламы", а также "условия замены морально устаревших конструкций на современные и технологичные". Причем новые договоры должны повысить ответственность распространителя за нарушение правил размещения наружной рекламы (правила утверждены постановлением правительства Москвы от 22.01.02 № 41-ПП).
Комитету поручено подготовить новые предложения по определению цены за право размещения городской рекламы. Возникает естественный вопрос - изменятся ли расценки на московскую "наружку"? Чиновники по этому поводу нас успокоили: "Каких-либо кардинальных изменений и повышений стоимости мы не планируем".
Что же касается районов, где размещение рекламы регулируется специальными правительственными концепт-программами (например, территория Садового кольца, Нового Арбата, Можайского шоссе и др.), здесь ситуация несколько иная. Свежее постановление городских властей требует демонтировать рекламные конструкции, по которым не заключены долгосрочные соглашения.
К вам едет ревизор
Планы по первой в этом году серии целевых проверок столичных предприятий "выдает" распоряжение мэра Москвы от 31.12.04 № 394-РМ. Документ указывает инспектирующим органам, в отношении чего и кого им нужно повысить свою бдительность в ходе ревизий.
Так, в феврале столичные фискалы и борцы с экономической преступностью из ГУВД г. Москвы нагрянут на предприятия торговли и услуг. Цель контролеров - проверить, как соблюдается законодательство о применении ККТ при денежных расчетах с населением. А в феврале-марте поволноваться придется торговцам рыбными деликатесами. Интересовать городских чиновников будет качество и безопасность реализуемого продукта. Не останутся без внимания контролеров и продавцы алкогольной продукции. Им следует ожидать гостей в январе-марте из городского Комитета лицензирования и других заинтересованных инстанций.
Московские власти не забыли о 25-метровой зоне вокруг вестибюлей метрополитена. Как продвигается вывод объектов торговли с "запретной территории", чиновники проинспектируют в январе и феврале. Остальные точки мелкорозничной торговли проверят на наличие и правильность оформления разрешительной документации.
Прямой разговор на тему: «Налог на прибыль организаций»
На связи с читателями Галина Валентиновна Лазарева, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по г. Москве
- Добрый день. Говорит бухгалтер из города Озеры Московской области. В 2003 году заказчик расплатился с нами векселем. Мы его сдали в банк с большим дисконтом. В результате этого у нас образовался убыток за 2003 год по операциям с ценными бумагами, а по основной деятельности была прибыль. Могла ли я уменьшить прибыль от основной деятельности на убыток по операциям с ценными бумагами?
- Нет, не могли. Это следует из пункта 10 статьи 280 НК РФ - убытки от операций с ценными бумагами могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы только от операций с ценными бумагами соответствующей категории.
- Мы так и сделали. Тогда вопрос: что мне с ним делать? По 2004 году у меня опять прибыль по основной деятельности. И я опять не могу уменьшить ее на убыток по операциям с ценными бумагами, который образовался в 2003 году...
- И по итогам 2004 года вы также не можете уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного от реализации ценных бумаг.
- Сколько же времени он будет у меня висеть?
- До тех пор, пока вы не получите прибыль от реализации ценных бумаг соответствующей категории, но не более 10 лет. ***
- Наша организация занимается оказанием услуг по хранению товаров. Для этого обустраиваем дополнительные открытые площадки. Можно ли понесенные для этих целей расходы учесть в налоговом учете по прибыли?
- Участок земли вами арендован?
- Нет, это наш собственный участок.
- А какие расходы вы осуществляете?
- Завозим песок, асфальтируем площадки...
- Я бы данные расходы классифицировала как расходы, носящие капитальный характер, то есть это те расходы, которые будут увеличивать первоначальную стоимость основного средства. Вы проводите работы по доведению участка до того состояния, в котором оно пригодно для использования в запланированных целях.
- Значит, сразу их списать нельзя?
- Нет, я думаю, что их вообще нельзя будет учесть в целях налогообложения ввиду того, что земля по правилам главы 25 НК РФ не подлежит амортизации.
*** - Говорит бухгалтер некоммерческой организации. Скажите, я должна сдавать декларацию по налогу на прибыль?
- У меня к вам встречный вопрос: вы вели в течение налогового периода коммерческую деятельность?
- Нет.
- Тогда, согласно статье 289 НК РФ, по окончании налогового периода, то есть года, в налоговую инспекцию по месту регистрации вашей организации представляется декларация по упрощенной форме.
- А по отчетным периодам сдавать декларации не надо?
- Нет, не надо.
*** - Галина Валентиновна, помогите разобраться в ситуации, совсем запутались...
- Что у вас за вопрос?
- В 2004 году мы были на "упрощенке", сейчас перешли на обычную систему. В прошлом году выкупили здание и 31 декабря получили свидетельство о праве собственности. Когда мне следует учесть стоимость выкупленного здания?
- Я у вас хочу уточнить: когда вы оплатили здание и ввели его в эксплуатацию?
- Оплатили здание в прошлом году, а ввели в эксплуатацию уже в этом году.
- Тогда вы не можете списать стоимость здания единовременно в расход прошлого года по "упрощенке". Это связано с тем, что одним из условий списания стоимости основных средств в "упрощенке" является ввод его в эксплуатацию. Оно у вас в 2004 году не выполнено. Поэтому вы признаете приобретенное здание основным средством в этом году и списываете его стоимость в налоговом учете по налогу на прибыль через амортизацию.
*** - С этого года в Москве вступил в силу закон о квотировании рабочих мест.
- Скажу вам, что закон о квотировании рабочих мест был в Москве и до 2005 года*.
- Я слышал, что для налога на прибыль можно учесть только платежи по квотированию рабочих мест для инвалидов. Это так?
- Да. По этому вопросу есть разъяснительные письма налоговых органов и Минфина России. В них действительно речь идет о расходах только в отношении инвалидов, а не всех категорий граждан, которые поименованы как в одном, так и в другом законе.
- С чем же это связано?
- Объясняется это тем, что новый московский закон о квотировании определяет размер такой платы только лишь в отношении инвалидов.
*** - Строительная организация беспокоит. Мы выступаем застройщиком-инвестором. Лицензию пока не получили, но подготовительные работы ведем. У нас имеются такие расходы, как заработная плата, ЕСН, аренда, расходы по оплате проекта...
- Скажите, пожалуйста, перечисленные расходы включены в сметную стоимость строящегося объекта?
- Да. Вот в связи с этим у меня и вопрос. В налоговом учете до получения лицензии данные работы будут являться расходами будущих периодов или нет?
- Нет, перечисленные вами расходы не являются расходами будущих периодов для целей налогового учета по налогу на прибыль. Затраты, которые можно отнести к числу расходов, связанных с реализацией инвестиционного проекта - строительства объекта, могут быть учтены только в его первоначальной стоимости согласно смете на строительство.
- То есть они учитываются при расчете налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором будет получен доход?
- Совершенно верно.
*** - Бухгалтер образовательного учреждения беспокоит. В 2003 году мы издали учебник, написанный нашими преподавателями. Так получилось, что авторский гонорар за 2003 и 2004 годы рассчитали только в конце 2004 года. Можно его учесть в расходах?
- Конечно, можно. Только учтите, расходы должны быть учтены в том налоговом периоде, к которому они относятся. То есть гонорар за 2003 год должен быть учтен при расчете налога на прибыль за 2003 год.
- А если мы не отнесли его на расход в 2003 году?
- Значит, вы должны внести изменения в расчет налога на прибыль за 2003 год путем подачи уточненной декларации.
*** - Мы ввозим товары на территорию Российской Федерации. В бухучете в стоимость товара входит цена по контракту плюс таможенные платежи. А в налоговом учете как?
- В налоговом учете стоимость импортных товаров складывается только из цены по контракту, пересчитанной по курсу Центрального банка на день перехода права собственности. Таможенные платежи учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Они признаются косвенными расходами и списываются единовременно.
- И еще один вопрос. В декларации по прибыли таможенные платежи нужно показывать по строке 070 приложения № 2 листа 02, по которой отражаются начисленные налоги и сборы?
- Нет, таможенные платежи указываются по строке 100 этого же приложения, в составе других расходов.
*** - Мы сейчас оформляем перепланировку помещения. Для этого проходим ряд инстанций. Естественно, все услуги по выдаче справок и разрешений платные. Можно ли учесть такие расходы для налога на прибыль?
- Такие расходы должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства помещения и будут списываться на расходы через амортизацию.
- А если это помещение не принадлежит нам на праве собственности? Мы его арендуем...
- Договором аренды предусмотрено, что вы можете произвести капитальные вложения в арендованное имущество? И еще вопрос: перепланировку вы производите за свой счет или же затраты возмещаются арендодателем?
- Да, в договоре аренды сказано, что мы можем производить вложения в арендуемое помещение. Что касается расходов, то они не возмещаются арендодателем.
- Все понятно. В вашем случае порядок учета расходов будет зависеть от результата произведенных работ. Если вы произвели неотделимые улучшения в арендованное имущество и арендатор не возмещает эти расходы, то подобные затраты не учитываются в целях налогообложения.
- Но у нас будут и отделимые улучшения...
- А вот отделимые улучшения, стоимость которых не возмещается арендодателем, могут быть классифицированы как объект основных средств. Это ваша собственность. Расходы на приобретение основных средств учитываются путем начисления амортизации.
*** - Вопрос по лизингу. Мы передали оборудование по договору лизинга. Оно учитывается на балансе лизингополучателя. Скажите, когда в налоговом учете отражается передача имущества?
- Я правильно поняла: по договору лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, право собственности переходит к нему по окончании договора и вас интересует, в какой период вы в целях налогообложения прибыли можете учесть расходы по приобретению имущества, переданного в лизинг?
- Да.
- В налоговом учете лизингодателя стоимость объекта подлежит учету только при передаче права собственности на имущество лизингополучателю.
- То есть не в момент фактической передачи имущества в лизинг...
- Нет, это происходит в момент перехода права собственности на имущество к лизингополучателю по окончании срока действия договора лизинга.
- Галина Валентиновна, а есть ли какие-либо разъяснительные письма налоговых органов о порядке учета лизинговых платежей?
- Да, есть.
- Будьте добры, подскажите их реквизиты.
- Минутку... Записывайте. На эту тему были следующие письма МНС России: от 22.04.04 № 02-3-08/13, от 04.02.04 № 02-5-10/2, от 05.08.04 № 02-5-10/49 и другие.
* -До 1 января 2005 года действовал Закон г. Москвы от 12.11.97 № 47 "О квотировании рабочих мест в городе Москве", а с 2005 года действует Закон г. Москвы от 22.12.04 № 90 "О квотировании рабочих мест".
Как обложить имущество по лизингу
Приближается время сдачи годовой отчетности по налогу на имущество организаций - 30 марта 2005 года. Но как платить этот налог с имущества, которое сдается в лизинг? Письмо Управления МНС России по г. Москве от 22.12.04 № 23-10/1/83358 окажется весьма кстати бухгалтерам.
Документ объясняет, что налогом облагается имущество, учтенное на балансе в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства". При этом авторы ссылаются на пункт 1 статьи 374 НК РФ. Там говорится, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, переданное во временное владение или пользование, а также "учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета".
Как же учитывается на балансе предмет лизинга? Федеральный закон о лизинге (от 29.10.98 № 164-ФЗ) позволяет учитывать имущество по договору лизинга как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Какая именно из сторон берет на себя такие обязательства, компании вправе определить сами. В первом случае, когда имущество учитывает у себя лизингополучатель, оно отражается на счете 01. Это предусмотрено порядком отражения в бухучете лизинговых операций (утвержден приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). И, как следует из письма столичных налоговиков, тогда имущество по договору лизинга облагается налогом на имущество организаций.
В то же время документ московских фискалов подчеркивает, что порядок налогообложения лизинговых компаний не отличается от общеустановленного. Согласно же приказу Минфина № 15, если предмет лизинга оказывается на балансе лизинговой компании, имущество учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". А значит, предмет лизинга не облагается налогом на имущество организаций.
Отметим, что столичные фискалы в письме лишь признают "новый взгляд" на налогообложение имущества, сдаваемого в лизинг. Дело в том, что подобные разъяснения ранее уже выпустил Минфин (см. "УНП" № 35, 2004, стр. 1).
Нет должникам покоя
Власти не собираются мириться с долгами организаций перед бюджетом. Об этом на заседании комиссии по экономической политике Московской городской думы твердо заявил председатель Комитета г. Москвы по делам о несостоятельности (банкротстве) Николай Бадаев.
По его словам, 38 процентов социально значимых для столицы организаций неплатежеспособны. В их число вошла почти половина из всех существующих в Москве государственных унитарных предприятий, остальные "неплательщики" - это средние и крупные организации, например автозавод АМО "ЗИЛ". "Надо что-то делать, а Федеральная налоговая служба бездействует: она не предъявила еще ни одного иска к должникам", - посетовал Николай Дмитриевич на работу фискалов, к которым еще в прошлом году отошли вопросы по защите интересов государства в процедурах банкротств.
Как рассказал чиновник корреспонденту "УНП", комитет обратился в Управление ФНС России по г. Москве, предложив свою помощь в работе с должниками и банкротами. В то же время на заседании он сообщил, что московские власти сейчас рассматривают возможность принятия некоего нормативного акта, который регулировал бы работу с неплатежеспособными предприятиями. В этом документе чиновники хотят предусмотреть нормы, не охваченные Федеральным законом о банкротстве (от 26.10.02 № 127-ФЗ). "Например, объяснить, что такое "неплатежеспособность", определить процедуры воздействия на должников", - пояснил в беседе с корреспондентом "УНП" Николай Бадаев.
Депутаты горячо поддержали инициативу комитета. В государственно-правовом управлении МГД уверены, что подобный акт можно создать, не вступая в противоречие с федеральным законодательством: "Документ должен касаться только ГУПов и акционерных обществ с долей города".
Что же касается должников, дела о банкротстве которых уже запущены в производство, Николай Дмитриевич подчеркнул: "Несмотря на запутанные отношения в правах собственности на недвижимость и землю, мы найдем ответственных за ликвидацию банкрота. Проведем инвентаризацию предприятия и кое-что выбьем из арендаторов".
Кому начислят транспортный налог?
Автолюбители, продавшие машины по доверенности, смогут в 2005 году переложить обязанность по уплате части транспортного налога на покупателей лишь в том случае, если сделка состоялась в период с 1 января 2002 года по 29 июля 2002 года. О том, как бывшим хозяевам авто сэкономить на уплате налога, специалисты Управления МНС России по г. Москве напомнили в обнародованном на прошлой неделе письме от 27.12.04 № 23-10/3/84061.
Сначала фискалы объясняют причину ограничений по времени сделки. Плательщиками транспортного налога считаются граждане, на которых машина зарегистрирована. Если же машина передана до 29 июля 2002 года (дата опубликования Федерального закона от 24.07.02 № 110-ФЗ) по доверенности с правом владения и распоряжения, бывший хозяин должен в установленном порядке уведомить об этом налоговые органы (ст. 357 НК РФ). Рассмотрев представленные документы, налоговики могут признать плательщиком нового владельца машины, о чем уведомляют обоих участников сделки. Но максимальный срок действия доверенности - три года (ст. 186 ГК РФ). По истечении этого срока плательщиками налога становятся те, на кого зарегистрирован автомобиль, заявляют фискалы. Соответственно в 2005 году сэкономить на транспортном налоге смогут лишь граждане, передавшие машину с 1 января по 29 июля 2002 года. Так что, если сделка состоялась, например, в мае 2002 года, бывший владелец, уведомивший налоговиков, должен платить налог с июня 2005 года, а за предыдущие пять месяцев заплатит новый хозяин машины.
Далее столичные налоговики напоминают о порядке уведомления. Бывший владелец направляет уведомление в инспекцию по месту своего жительства. Документ должен содержать сведения о подателе; о новом владельце машины; автомобиле; доверенности и о правах, переданных по ней; о дате приобретения машины и дате передачи авто по доверенности. Если сделку заверял нотариус, следует указать его данные.
Кроме того, к уведомлению нужно приложить три пакета документов. Во-первых, это бумаги, подтверждающие факт покупки машины (договор купли-продажи, платежные документы, справка-счет и документ о регистрации, выданный в ГИБДД). Во-вторых, документы, подтверждающие факт передачи машины (расписка нового владельца в получении авто). И в-третьих, документы, подтверждающие передачу прав на владение и распоряжение машиной (доверенность или ее нотариально заверенная копия).
