«УНП» стало известно, на что обратят внимание столичные налоговики при проверках ЕСН
Андрей Карпов, эксперт «УНП»
Меньше всего проблем с ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование у компаний, состоящих на учете в ИФНС № 6, 15, 21, 22, 32 и 37. Напротив, несладко живется тем, кто отчитывается перед инспекциями № 3, 7, 9 и 34. Такой вывод можно сделать из материалов коллеги УФНС по г. Москве по контрольной работе по соцналогу и взносам на ОПС.
Согласно решению, принятому по итогам коллегии (от 28.06.07 № 6-1, его копия есть в редакции), столичное налоговое начальство в целом довольно тем, как подчиненные проверяют плательщиков ЕСН. Но без критики не обошлось.
Так, УФНС не устраивает, что только в трех московских инспекциях - № 25, 47 и 48 - проверяют всю или почти всю поступающую от налогоплательщиков отчетность по соцналогу и взносам. В остальных ИНФС камеральным контролем охвачено менее половины деклараций и расчетов.
В то же время столичное налоговое начальство довольно тем, что подчиненные постепенно отказываются от тематических выездных проверок по ЕСН в пользу комплексных ревизий. Тем самым возрастает результативность проверок в целом по всем налогам. К тому же к комплексному контролю налоговиков вынуждает Налоговый кодекс, который с этого года запретил проводить в течение года более двух выездных ревизий одной компании (п. 5 ст. 89).
Решения, принятые по итогам коллегии, дают понять, что будет в дальнейшем ретиво проверять та или иная инспекция (см. таблицу на стр. 4-5). Например, ИФНС № 6, 10, 18, 21, 28, 29 и 32 предписано тщательнее контролировать правомерность вычета из ЕСН начисленных страховых взносов. Так что компаниям, состоящим на учете в этих инспекциях, нужно быть особенно внимательными с налоговым вычетом. В частности, не допускать любой, даже однодневной просрочки уплаты страховых взносов в ПФР. В противном случае у инспекции появляется право признать вычет неправомерным и доначислить ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Избавиться от ретивого внимания со стороны налоговиков подмосковным убыточным компаниям поможет бизнес-план. Из него должно быть понятно, когда и как организация собирается выйти на рентабельную работу. Таков итог первых заседаний комиссий по убыточным предприятиям, проведенных инспекциями области.
C убытком в рубль - на комиссию
Хотя указание о создании «чрезвычаек» поступило из регионального УФНС еще в июне, в большинстве инспекций списки кандидатов для вызова на комиссии подготовили лишь недавно - по причине отпусков. Наверстать упущенное налоговики намерены осенью: комиссии будут собираться не раз в месяц, как изначально планировалось, а дважды.
Верхние строчки списка компаний, которых ожидает приглашение на ковер, занимают хронически нерентабельные организации. «Поначалу мы будем вызывать на комиссию тех, у кого отражены убытки в декларациях за 2005 и 2006 годы, а к концу года - тех, кто имел убытки только по итогам 2006 года. Ну а потом, если все пойдет по плану, возьмемся за организации, работающие без прибыли в течение текущего года», - говорят в Межрайонной инспекции № 10 по Московской области. Примерно такой же принцип отбора кандидатов для вызова на комиссии и в других подмосковных налоговых (например, в МИФНС № 4, 16, ИФНС по г. Электростали).
Инспекторы заявляют, что будут ориентироваться только на данные годовых деклараций и не побеспокоят компании, закончившие без прибыли квартал, полугодие или 9 месяцев года. Сумма же годовых финансовых потерь для налоговиков не имеет большого значения: «Если убыток в один рубль декларируется длительное время, все равно вызовем эту организацию на комиссию».
Вызовут по одному
Тем, кто проигнорирует приглашение, придется объясняться перед комиссией уже в подмосковном налоговом управлении. Тех же, кто явится на «чрезвычайку» в инспекцию, ждет следующее.
Беседа на комиссии ведется отдельно с представителями каждого нерентабельного предприятия. Налоговики предлагают обосновать убытки и просят показать бизнес-план, из которого должно быть понятно, как компания собирается выйти из кризиса. Тем, чьи объяснения покажутся неубедительными, инспекторы по традиции обещают выездную проверку.
А если налоговики посчитают компанию «бесперспективной», они предложат руководителю... ликвидировать ее. «Нет смысла содержать убыточное предприятие, когда на рынке масса подобных организаций и при этом они прибыльны, - считают в МИФНС № 16. - Некоторые руководители говорят, что хотели бы закрыть предприятие, но отпугивает бумажная волокита. После того как мы разъясняем процедуру ликвидации, налогоплательщики соглашаются последовать нашему совету». Остается добавить, что прислушиваться к подобным «советам» вы, разумеется, не обязаны.
«Меньше всего проблем у компаний, состоящих на учете в ИФНС № 6, 15, 21, 22, 32 и 37»
НОВОСТИ
Компании, погасившие долги перед ПФР, могут уменьшить соцналог
Марина Басович, корреспондент «УНП»
Важная информация для организаций, по каким-либо причинам задолжавших страховые взносы в Пенсионный фонд и столкнувшихся с доначислением ЕСН на ту же сумму со стороны налоговиков. Отделение ПФР по г. Москве и Московской области активизировало работу по взысканию недоимок по взносам. Чтобы не расстаться с одной и той же суммой дважды, компания, со счета которой фонд списал взносы, должна поторопиться подать в инспекцию заявление о возврате излишне взысканного с нее ЕСН.
НАПОМНИМ. Начисленная сумма страховых взносов в ПФР служит налоговым вычетом из ЕСН. Однако если взносы не уплачены в срок, вычет неправомерен и возникает недоимка по ЕСН в федеральный бюджет (п. 3 ст. 243 НК РФ). Иными словами, компания одновременно оказывается должна одну и ту же сумму дважды -- налоговикам и фонду. Как показывает практика, инспекторы намного расторопнее взыскивают недоимки, чем их коллеги из ПФР. Но расплата с бюджетом никак не влияет на долг предприятия перед ПФР - он остается неизменным. Однако после того, как взносы будут уплачены (или взысканы фондом), организация получит право на вычет этой суммы из ЕСН. Соответственно налог уменьшится.
Трудно сказать, зачем чиновники «изобрели» столь мудреный механизм, но факт остается фактом: должник ПФР рискует заплатить по счету дважды. Особенно в последнее время: судя по статистике, опубликованной на сайте Отделения ПФР по г. Москве и Московской области (www.pfrmsk.ru), результаты работы фонда по взысканию задолженности по страховым взносам улучшаются с каждым месяцем. Если в первом квартале этого года план по взносам был выполнен на 96,4 процента, то во втором квартале уже на 100,7 процента. «Это наглядное доказательство того, что идет погашение просроченной задолженности», - утверждают в московском отделении ПФР.
Теоретически между налоговой инспекцией и фондом должен быть налажен обмен информацией. Взыскав с должника недоимку по взносам, ПФР обязан сообщить об этом налоговикам. А те в свою очередь должны самостоятельно внести данные в карточку расчетов с бюджетом данного налогоплательщика, сняв ранее доначисленный ЕСН.
Но по понятным причинам уповать на прилежание чиновников не стоит. Поэтому компании, с которой налоговики ранее взыскали ЕСН, а теперь ПФР ту же сумму в качестве взносов, лучше подать в инспекцию заявление о возврате излишне взысканной с нее суммы налога. На это налогоплательщику дается один месяц со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 НК РФ). Иными словами, отсчет ведется с момента погашения долга по страховым взносам.
Бухгалтерам, ведущим учет у предпринимателей, возможно, придется завести кассовую книгу. Столичные кредитные организации пока не требуют от предпринимателей соблюдать кассовую дисциплину наравне с юрлицами. Но банкиры заявляют, что после появления Указания Центробанка от 20.06.07 № 1843-У это дело времени.
В этом документе ЦБ установил, что предельный размер расчетов наличными по одному договору в размере 100 тыс. рублей обязателен для предпринимателей. И тем самым поставил точку в споре о том, распространяется ли лимит наличных на коммерсантов. Кроме того, в названии документа упомянута «касса индивидуального предпринимателя». Из чего напрашивается вывод: теперь Центробанк считает, что предприниматели должны иметь кассу. Хотя в Положении о порядке ведения кассовых операций (утверждено Указанием ЦБ от 09.10.02 № 199-П) предприниматели и не упоминаются.
Несмотря на то что Указание ЦБ № 1843-У вступило в силу 22 июля, столичные банки пока не проводят ревизий касс у предпринимателей. «После выхода подобных документов обычно проходит несколько месяцев, прежде чем банки выдвинут новые условия своим клиентам. Так и на этот раз: пока мы обходимся устным предупреждением предпринимателей о том, что им следует соблюдать кассовую дисциплину, - пояснили нам в крупном столичном банке. - Но Указание Центробанка - это руководство к действию, поэтому мы будем ему следовать».
Банкиры связывают ужесточение требований к предпринимателям с борьбой с незаконной обналичкой и предупреждают, что «гонять» деньги через счета коммерсантов будет опаснее. Бухгалтерам предпринимателей, которым придется расплачиваться за очищение бизнеса громоздким кассовым учетом, остается только постараться убедить своих работодателей материально компенсировать возросший объем работ.
Справка поможет обосновать «задвоенные» затраты
Галина Тимофеева, корреспондент «УНП»
Столичные налоговики с особой тщательностью проверяют затраты компаний на консультации от сторонних специалистов, если в штате есть сотрудники, которым по должности положено выполнять такие же обязанности. Подозрения у инспекторов могут вызвать даже самые безобидные расходы вроде затрат на консультации по бухучету и налогообложению.
НАПОМНИМ. Как мы сообщали (см. «УНП» № 19, 2007, стр. 1 «Рассекречиваем выгодные разъяснения ФНС по налогу на прибыль»), в материалах внутреннего совещания, посвященного налогу на прибыль, налоговое ведомство обратило внимание подчиненных на проверку расходов на ведение бухучета, консультационных услуг и т. п. В отношении таких расходов налоговики прежде всего должны смотреть, чтобы не было «задвоения» одинаковых расходов.
Показательный пример. Компании, консультирующей клиентов по вопросам бухучета и налогообложения, самой потребовались такие услуги. Она обратилась в аудиторскую фирму. Проверяющие из столичной ИФНС № 31 расценили такие затраты экономически не оправданными, так как в штате предприятия были собственные налоговые консультанты. Но суд их не поддержал: организация вправе учесть в составе расходов затраты на консультационные услуги в области учета и налогов даже если в штатном расписании есть соответствующая единица, говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.02.07 № КА-А40/105-07.
Впрочем, как уверяют в инспекции, судебной тяжбы могло не быть. «Почему-то в момент рассмотрения разногласий налогоплательщик не смог представить нам документы о том, что консультационные услуги, оказанные ему аудиторской фирмой, в дальнейшем использовались в его деятельности. Хотя для суда такие доказательства нашлись, и тот их учел. И такие случаи не единичны, - объясняют в ИФНС № 31. - Если затраты компании на консультационные услуги имеют разумные размеры и документально подтверждены, мы готовы снять свои подозрения».
Между тем налоговых юристов претензии инспекторов к «задвоенным» расходам как минимум удивляют. «Введение в практику критерия «задвоения» функций внешних и штатных специалистов позволяет «снимать» затраты по формальным основаниям и перелагает бремя доказывания на налогоплательщика, - считает управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс» Алексей Архиерейский. - Такой критерий не основан ни на каких правовых актах и используется только благодаря настойчивости налоговых органов».
И все же во избежание придирок при обосновании подобных затрат не стоит жалеть бумагу. В рассмотренном выше случае помимо обычных в таких ситуациях договора, акта выполненных работы и т. д. свою роль сыграла специальная справка. В ней компания-заказчик показала, какие доходы и в каком размере она получила благодаря сторонним консультационным услугам.
Каждая 15-я московская организация проверена по «подсказке»
Евгения Скопинцева, корреспондент «УНП»
Судя по отчету об итогах контрольной работы московских инспекций в первом полугодии 2007 года*, более 200 компаний (или почти 7 процентов от числа проверенных) попали под ревизию не благодаря предпроверочному анализу и прочей аналитической работе налоговиков, а по «просьбе» милиции, прокуратуры, таможни, ФСБ и других госорганов. Сами налоговики не исключают, что первоисточниками таких обращений могли быть недоброжелатели компаний.
Как отмечают столичные инспекторы, обычно запросы контролеров из других ведомств не содержат детального обоснования того, почему нужно проверить какую-то компанию. В обращении лишь предполагается, что она может нарушать налоговое законодательство, но даже такой расплывчатый сигнал инспекторы не вправе проигнорировать. Например, милиции часто «мерещaтся» сокрытие выручки и «серая» зарплата. Исключение составляют таможенные органы - как правило, из этого ведомства налоговикам поступают обращения, подкрепленные документами. А нарушения чаще всего обнаруживаются в результате выездных ревизий компаний, на которые указала прокуратура. В целом по итогам полугодия компаниям, проверенным по «подсказке» из госорганов, доначислено более 1,4 млрд рублей.
Сведения из внешних источников применяются не только при отборе кандидатов на выездную проверку, но и в качестве доказательства того, что организация занизила налоговую базу или сокрыла объект налогообложения. Для этого помимо данных, поступающих от правоохранительных и других госорганов, инспекторы должны использовать информацию, полученную от поставщиков энергоресурсов. В частности, сравнивать динамику потребления энергии, тепла и т. д. с динамикой доходов организации, выискивая подозрительные отклонения (затраты быстро растут, а выручка не меняется). УФНС по г. Москве неоднократно указывало на это своим подчиненным, но безрезультатно: столичные инспекторы по-прежнему редко пользуются сведениями от энергоснабжающих компаний.
* Опубликован на сайте столичного УФНС (www.r77.nalog.ru).
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Упрощенная система налогообложения
На вопросы отвечает Татьяна Кузнецова (УФНС России по Московской области)*
Частично оплаченное основное средство можно будет включить в расходы
- Я правильно понимаю, что со следующего года в расходы можно будет включать стоимость частично оплаченных основных средств? - Да, начиная с 2008 года при расчете налога по упрощенной системе сумму частичной оплаты можно будет учесть в расходах. Соответствующие изменения в подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 17.05.07 № 85-ФЗ и будут распространяться на правоотношения, возникшие с этого года. - А как следует определять сумму признаваемых расходов, если оплата по договору будет производиться ежегодно два раза в год в течение пяти лет? - Разъяснения Минфина России по алгоритму такого расчета пока отсутствуют. Скорее всего доля, которую можно учесть в текущем квартале, будет рассчитываться отдельно по каждому платежу. То есть в том же порядке, как если бы вы каждый раз покупали новое основное средство. Но я рекомендую дождаться разъяснений Минфина России.
Арендодатель может учесть затраты на покупку основных средств
- Мы применяем упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Приобретаем основные средства и сразу же сдаем их в аренду. Можем ли мы учитывать их стоимость в расходах? - Да, конечно. Право учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств вам дает подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. При этом такие расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и признаются с учетом положений подпункта 3 пункта 3 и пункта 4 статьи 346.16 кодекса. То есть равными долями в течение налогового периода после ввода объектов в эксплуатацию. - Даже если основные средства эксплуатируем не мы, а арендаторы? - Вас не должно это смущать. По сути, вы используете такие основные средства в деятельности по сдаче имущества в аренду.
Стоимость электронных контрольных лент признается после установки на ККМ
- В какой момент мы можем включить в расходы затраты на покупку ЭКЛЗ - электронных контрольных защищенных лент для контрольно-кассовых машин? В момент, когда они были приобретены или после их установки на ККМ? - После оплаты услуг по установке защитных лент на контрольно-кассовые машины. - А на основании какой нормы мы вправе учесть такие расходы? В списке расходов, приведенных в статье 346.16 кодекса, я не нашла упоминания таких затрат... - Учесть расходы на приобретение и установку ЭКЛЗ вы можете в составе материальных расходов. Напомню, при упрощенной системе материальные расходы принимаются к учету в порядке, установленном в статье 254 кодекса. В подпункте 6 пункта 1 данной статьи как раз поименованы услуги производственного характера. К ним, в частности, относятся техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Следовательно, стоимость установки электронной ленты можно учесть на основании этой нормы. А в подпункте 2 пункта 1 данной статьи указаны затраты на содержание основных средств. К ним как раз относится стоимость самой ЭКЛЗ. Таким образом, после оплаты услуг по доработке ККМ потраченные суммы можно будет учесть в составе материальных затрат.
Как учесть зарплатные налоги
- Когда можно учесть в расходах сумму НДФЛ, а также другие налоги на зарплату - когда мы начисляем или выдаем зарплату? - Эти суммы должны включаться в расходы в момент их уплаты в бюджет. Основание - пункт 2 статьи 346.17 кодекса. - То есть такие расходы учитываются при расчете налога как расходы на уплату налогов и сборов? - Не совсем. Данные суммы будут включаться в расходы по разным основаниям. Дело в том, что сумма НДФЛ входит в состав начисленной работникам заработной платы, поэтому вам следует учесть ее в составе расходов на оплату труда на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 кодекса. Такие разъяснения специалисты Минфина России дали в письме от 05.06.07 № 03-11-04/2/159. Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, они будут включаться в расходы в составе затрат на уплату налогов и сборов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 кодекса (подробнее об этом см. «УНП» № 28, 2007, стр. 15 «При «упрощенке» НДФЛ включается в расходы на оплату труда». - Примеч. ред.).
Полис ОСАГО можно включить в состав материальных расходов
- Недавно наша компания купила автомобиль. Можем ли мы учесть в расходах затраты на покупку полиса ОСАГО? - Да, можете. - Меня смущает то, что расходы на страхование ответственности не входят в список расходов, учитываемых при расчете налога. - Действительно, подобные расходы в статье 346.16 кодекса прямо не названы. Но, на наш взгляд, расходы на страхование автогражданской ответственности можно признать при расчете налога по упрощенной системе в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 1 статьи 254 кодекса.
Возврат аванса - нужно ли уточнять отчетность
- Сейчас мы возвращаем покупателю ранее полученный аванс. В какой момент мы должны корректировать доходы в книге учета доходов и расходов и декларации - в периоде получения аванса или в момент его возврата покупателю? - Вы должны уменьшить доходы того периода, в котором аванс был получен. Поэтому, возвратив аванс, вы должны уточнить налоговую отчетность начиная с того периода, в котором получили аванс. - А почему мы не можем сделать такую корректировку в момент возврата аванса? Ведь при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод признания доходов и расходов. - Авансы, полученные в счет отгрузки товаров, должны учитываться при упрощенной системе в периоде их получения. Следовательно, их возврат покупателю также нужно отразить в этом периоде. Такие разъяснения специалисты Минфина России дали в письме от 11.04.07 № 03-11-04/2/98.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы считаем, что суммы возращенных авансов в книге учета доходов и расходов, а также в декларации нужно отражать в периоде их возврата. Как верно заметила наша читательница, при упрощенной системе доходы и расходы определяются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Авансы изначально были правильно учтены при расчете налога, а значит, уточнять величину налоговых обязательств за прошлые периоды не требуется (см. «УНП» № 23, 2007, стр. 19 «Возврат аванса при «упрощенке» - не повод корректировать отчетность»). Кроме того, со следующего года в пункте 1 статьи 346.17 кодекса будет прямо закреплено то, что возвращенный аванс уменьшает доходы того периода, в котором он возвращен покупателю. Поправка имеет обратную силу и будет действовать начиная с 2007 года (См. «УНП» № 27, 2007, стр. 7 «"Упрощенка": главную поправку так и не приняли»).
* Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.
СПРАВКИ ДАЕМ
Как определить площадь платной стоянки в целях ЕНВД
«...Мы работаем на территории Московской области, оказываем услуги платной парковки. Данный вид деятельности в нашем районе переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Из какой площади мы должны рассчитывать единый налог - из общей площади автостоянки или из площади парковочных мест?..» Из письма главного бухгалтера Раисы Головлевой, г. Химки Московской обл.
Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»
Это спорный вопрос. При расчете единого налога должен использоваться физический показатель - площадь стоянки в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В этих целях под платной стоянкой понимаются площади, включая открытые и закрытые площадки, которые используют в качестве мест для оказания услуг по хранению транспортных средств (ст. 346.27 НК РФ). Налоговый кодекс не уточняет, можно ли из расчета исключить, например, площадь подъездных дорог, площади, занимаемые служебными помещениями стоянки, а также площади, которые используются для бесплатного размещения транспортных средств. Тем более что площадь проездов используется в деятельности по хранению транспортных средств и объективно необходима для ее осуществления. Поэтому, если ваша организация не готова к судебному спору, сумму единого налога на вмененный доход нужно определять исходя из общей площади автостоянки. Именно к такому выводу пришли судьи в постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.05.07 № А72-7989/06 и от 03.07.07 № А65-26715/06, а также Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05.04.07 № А19-20175/06-20-Ф02- 1743/07. Однако, если организация рассчитывает налог не из всей площади земельного участка, полученного для организации стоянки, а из площадей, которые непосредственно участвуют в оказании таких услуг, чтобы доначислить налог исходя из общей площади участка, налоговикам нужно доказать, что для оказания услуг использовалась вся территория земельного участка. Само по себе наличие правоустанавливающих документов на участок не может служить доказательством того, что для оказания услуг автостоянки использовался весь земельный участок. Это подтверждают и судьи, в частности в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.06.07 № А57-12922/ 2006, а также в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.06.07 № КА-А41/5105-07 и от 02.05.07 № КА-А41/3222-07.
В области торговля табаком через журнальные киоски требует использования ККТ
«...Нам принадлежит сеть журнально-газетных киосков, которые расположены в Подмосковье. Можем ли мы продавать через них табачные изделия без использования контрольно-кассовой техники?..» Из письма главного бухгалтера Бориса Митрофанова, г. Королев Московской обл.
Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области
Нет, вы обязаны применять контрольно-кассовую технику. Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» действительно разрешает продавать в журнально-газетных киосках сопутствующие товары без использования ККТ. При условии, что доля продажи газет и журналов в общем обороте составляет не менее 50 процентов.
Ассортимент сопутствующих товаров утверждает исполнительный орган власти субъекта РФ. В разных регионах к списку таких товаров подходят по-разному. Например, в Подмосковье такой список утвержден постановлением правительства Московской области от 05.11.04 № 673/44. В нем табачные изделия отсутствуют, хотя раньше они были поименованы в таком списке.
Возмещение за снос здания не облагается НДС
«...Недавно мы получили компенсацию за изъятый для нужд города земельный участок под нашим зданием. В компенсацию вошла стоимость самого участка, здания и сумма упущенной выгоды. Должна ли облагаться НДС сумма такой компенсации?..» Из письма главного бухгалтера Надежды Горовенко, г. Москва
Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»
Нет, не должна. На наш взгляд, изъятие земельных участков по решению органов власти без передачи права собственности и смены собственника не может рассматриваться как реализация (ст. 39 НК РФ). А значит, полученные в связи с этим суммы не должны облагаться налогом на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ). К такому же мнению склоняются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.07 № 19-11/31917). Если здание идет под снос (и в реестре делается соответствующая запись) в связи с изъятием участка, такая операция, по мнению налоговиков, не может считаться реализацией. Следовательно, денежную компенсацию, которую получила компания, также нельзя рассматривать в качестве доходов от реализации имущества или средств, связанных с оплатой реализованного имущества. Аналогичное правило действует, по мнению налоговиков, и в отношении средств, полученных в качестве возмещения упущенной выгоды.
Должны предупредить, что выгодное для компаний разъяснение столичных налоговиков расходится с точкой зрения Минфина России. Специалисты этого ведомства считают, что сумму компенсации можно рассматривать в качестве оплаты услуг по строительству объекта, а значит, ее величина включается в базу по НДС (письмо от 30.03.07 № 03-07-11/90).
Компенсацию проезда можно не облагать ЕСН
«...Мы проводим выездной семинар для сотрудников. Лектору, с которым у нас заключен гражданско-правовой договор, мы кроме вознаграждения компенсируем стоимость проезда и проживания. Должны ли мы платить с этой суммы ЕСН?..» Из письма главного бухгалтера Анатолия Щедрина, г. Лобня Московской обл.
Отвечала Марина Астахова, эксперт «УНП»
Если следовать позиции чиновников, то с суммы такой компенсации вам придется заплатить ЕСН. По мнению налоговиков, оплату проезда и проживания лицам, которые оказывают организации услуги по гражданско-правовым договорам, нельзя рассматривать в качестве компенсационных выплат, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Следовательно, данные выплаты являются дополнительным вознаграждением. Поэтому, если организация учла такие расходы при расчете налога на прибыль, она должна заплатить с этой суммы ЕСН. Именно к такому выводу специалисты УФНС России по г. Москве пришли в письме от 20.04.07 № 21-11/037533@.
Это мнение не бесспорно, и мы считаем, что у компании есть возможность не платить с указанных сумм ЕСН. Главное - правильно оформить документы. В договоре нужно предусмотреть сумму вознаграждения за оказание услуг и отдельно включить пункт о том, что заказчик обязуется компенсировать исполнителю расходы, связанные с оказанием услуги (и произведенные в интересах заказчика). В таком контексте компенсация уже не выглядит оплатой самих услуг. А значит, ее сумма не должна и облагаться ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). К такому выводу в информационном письме от 14.03.06 № 106 пришел Президиум Высшего арбитражного суда.
Когда заполнять графу 6 книги покупок
«...Когда в книге покупок указывается страна происхождения товара и номер ГТД?..» Из письма бухгалтера Ольги Левиной, г. Москва
Отвечала Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области
Графа 6 книги покупок заполняется, если приобретенные товары вы ввезли с территории другого государства. В этой графе должны быть зарегистрированы таможенная декларация на ввозимые товары, а также платежные документы, подтверждающие уплату вами налога на добавленную стоимость на таможне (п. 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Если же товары вы приобрели на территории Российской Федерации, то заполнять указанную графу книги покупок нужно только если необходимые для этого данные есть в счете-фактуре, который вы получили от продавца.
