Оплата работникам пособия по временной нетрудоспособности В соответствии с положениями законодательства Российской Федерации наемный работник имеет право на оплату пособия по временной нетрудоспособности независимо от того, какой налоговый режим применяет работодатель. Что касается сумм, уплаченных в качестве пособия по временной нетрудоспособности, то в разных налоговых режимах эти суммы будут отражаться по-разному.
Дополним условия нашего примера. В октябре 2004 года один работник был болен в течение всего месяца. Сумма пособия по временной нетрудоспособности 5.000 рублей. Пособие оплачено в ноябре.
Общепринятая система налогообложения
Применяя данный налоговый режим, организация оплатит пособие по временной нетрудоспособности в полном объеме. При этом сумма 5.000 рублей учитывается при исчислении и уплате ЕСН в части его доли в ФСС РФ.
Начисление пособия по нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете организации записью:
Дт 20, 25, 26 Кт 70
Дт 69 Кт 70.
То есть источником выплаты пособия по временной нетрудоспособности при данном налоговом режиме за первые два дня нетрудоспособности (в случае, если они выпадают на рабочие дни) являются собственные средства организации, а в последующие - средства ФСС РФ.
Согласно пункту 5 статьи 243 НК РФ, а также Постановлению ФСС РФ от 22.12.2004 № 111, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики единого социального налога обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по Форме-4 ФСС РФ, утвержденной ФСС РФ, о суммах:
1) начисленного ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности начиная с 1 января 2008 года установлен в размере 17125 руб. (ранее он составлял 16125руб.). Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 сентября 2007 года не может превышать 23400 руб. (Федеральный закон от 23.11.2007 № 266-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").
При этом в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 29 декабря 2004 года № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с 01.01.2005 года включаются расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.
Упрощенная система налогообложения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
При этом в соответствии с частью первой статьи 2 названного выше закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:
• часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
• оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, - за счет средств работодателей - организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) установлен федеральным законом от 29.12.2004 № 198-ФЗ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О МИНИМАЛЬНОМ РАЗМЕРЕ ОПЛАТЫ ТРУДА» и составляет в 2004 году – 600 рублей в месяц; с 1 января 2005 года - 720 руб. в месяц; с 1 сентября 2005 года - 800 руб. в месяц; с 1 мая 2006 года – 1 100 руб. в месяц; с 1 сентября 2007 года – 2 300 руб.
Считаем необходимым отметить, что иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) согласно части третьей статьи 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ выплачиваются работникам, занятым в организациях применяющих упрощенную систему налогообложения в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
При наступлении соответствующих страховых случаев организации-упрощенцы в установленном порядке осуществляют расчет (назначение) пособий по обязательному социальному страхованию работникам и обращаются за выделением необходимых средств на их выплату в отделение (филиал отделения) Фонда по месту регистрации. Выделение средств на указанные цели осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда по правилам, предусмотренным Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением Фонда от 09.03.2004 № 22, на основании предоставленной страхователем промежуточной расчетной ведомости или справки - расчета, а также иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) Фонда, после проверки представленных страхователем документов.
Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, а также расходы на выплату иных пособий по обязательному социальному страхованию отражаются страхователями в разделе II «Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения» формы 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением Фонда от 22.12.2004 № 111.
Отделения (филиалы отделения) Фонда ведут учет страхователей, добровольно перешедших на упрощенную систему налогообложения, по мере их обращения в отделения (филиалы отделения) Фонда, а также на основании представленных ими расчетных ведомостей. Сводная расчетная ведомость по данным страхователям составляется отдельно.
Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности сверх минимального размера оплаты труда учитываются работодателями при уплате единого налога.
Итак, организация исчислила сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере 5.000 рублей за октябрь 2004 года. В ноябре пособие было выплачено работнику.
В декабре 2004 года организация обратилась в ФСС РФ за возмещением 600 рублей из средств ФСС РФ. Порядок обращения подробно описан выше. Эта сумма была ей возмещена перечислением на расчетный счет.
Что касается оставшейся суммы 4400 рублей (5000-600), начисленной и выплаченной работнику, то здесь мы снова должны рассмотреть два варианта исчисления упрощенцем единого налога. В обоих вариантах организация выплатила работнику 4400 рублей из собственных средств, как установлено вышеназванным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ, но учтена эта сумма при расчете единого налога будет по-разному.
Здесь необходимо учитывать тот факт, что при применении данного налогового режима организация сама выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов. Рассмотрим оба варианта.
Вариант 1
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы.
В этом случае она имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму выплаченного ею из собственных средств пособия по временной нетрудоспособности (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ).
В нашем случае организация при исчислении суммы единого налога к уплате применит налоговый вычет в сумме 4400 рублей.
Вариант 2
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на сумму уплаченного ей за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности.
В нашем случае организация при исчислении суммы единого налога принимает в качестве расходов в ноябре 2004 года сумму 4400 рублей.
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, хочет, чтобы вся сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивалась за счет средств ФСС РФ, то она имеет на это право.
Статьей 3 закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрена возможность добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующей категории плательщиков.
В случае уплаты организацией указанных выше страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам такого упрощенца будет осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ по общим правилам, а не по нормам статьи 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.
Таким образом, в случае, если наша организация - упрощенец уплачивала в ФСС РФ взносы в представленном выше порядке, то вся сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности (5000 рублей) будет выплачена из средств ФСС РФ.
При этом не имеет значения, какой объект налогообложения по единому налогу выбрала данная организация. Ведь никакого влияния на расчет единого налога в данном случае сумма пособия по временной нетрудоспособности не окажет. Она не применяется в качестве налогового вычета при первом варианте расчета единого налога и не будет учтена как расход при втором варианте расчета единого налога.
|
|
