Изменения в формах бухгалтерской отчетности организаций
Чем новые формы баланса и отчета о прибылях и убытках отличаются от старых?
Сначала поговорим о балансе. Он стал менее подробным. Теперь, например, строки, где показывают стоимость основных средств и нематериальных активов, расшифровывать не нужно. Здесь указывают только общие суммы. То же касается доходных вложений в материальные ценности, дебиторской задолженности, денежных средств и т. д. Однако, если вам нужно детализировать что-то, вы можете самостоятельно дополнить форму необходимыми строками. А в некоторых строках новой типовой формы вам придется самостоятельно проставить коды. При этом можно использовать свободные номера или брать за основу коды старой формы.
Но, конечно, специалисты Минфина России не только «урезали» формы: в них появилось кое-что новое. Так, теперь в балансе есть строки, где бухгалтеры должны отражать отложенные налоговые активы (раздел I баланса) и отложенные налоговые обязательства (раздел IV баланса). Такие величины с этого года требует показывать в отчетности Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Особо следует упомянуть раздел III баланса «Капитал и резервы» - пожалуй, он подвергся самым кардинальным изменениям. Во-первых, добавилась строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Во-вторых, исчезла строка 440 «Фонд социальной сферы» - ведь Положения по бухгалтерскому учету не требуют его создавать. Также не стало строки 450 «Целевые финансирование и поступления»: коммерческим фирмам она вообще не нужна, а некоммерческие организации просто внесут такую строчку в свой баланс.
Кроме того, в третьем разделе больше не придется отделять прибыль отчетного года от тех доходов, которые получены в предыдущие периоды. То же касается и убытка. В новом балансе предусмотрена лишь одна строка - 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Теперь «пройдемся» по Отчету о прибылях и убытках (форма № 2). В его новой форме у строк нет кодов. Мы советуем вам воспользоваться старыми кодами, во всяком случае, в примерах, которые приведены в этой статье, мы поступили именно так.
Как и баланс, отчет стал меньше. В нем не нужно будет расписывать, от какой деятельности получена выручка. Не придется детализировать и себестоимость проданных товаров. Кроме того, операционные и внереализационные доходы (расходы) в новой форме приводятся в одном разделе. В отчет, как и в баланс, добавили строки, где бухгалтер должен отразить отложенные налоговые активы и налоговые обязательства. А постоянные налоговые обязательства (активы) показывают только справочно. В новой форме не нашлось места для чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому если в отчетном периоде ваше предприятие пережило форс-мажорные обстоятельства, нужно добавить в форму № 2 дополнительные строки.
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Баланс традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия. Посмотреть, сколько у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация - собственные или заемные и куда их вкладывает. Кстати, именно на основании баланса налоговики проверяют расчет налога на имущество. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке. Ведь анализ финансового состояния предприятия банки проводят, также используя форму № 1.
Актив баланса
Раздел I «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы
Нематериальными считают активы, которые не имеют материально-вещественной структуры. Другими словами, их нельзя потрогать. Кроме того, такие активы должны использоваться в производстве или для управленческих нужд, приносить доход и служить более года. На это указано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), которое утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
Исчерпывающий перечень активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000. Это:
1) исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (строка 111 старой формы Бухгалтерского баланса), в частности:
- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базу данных;
- имущественное право на топологию интегральной схемы;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право на селекционные достижения;
2) организационные расходы (строка 112 старой формы Бухгалтерского баланса).
Это затраты, которые связаны с образованием юридического лица. Например, оплата консультационных, юридических услуг, расходы по нотариальному заверению копий учредительных документов, подлинности подписей руководителя и главного бухгалтера на банковских карточках, расходы на изготовление печатей. Также другие затраты, понесенные до государственной регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;
3) деловая репутация организации (строка 113 старой формы Бухгалтерского баланса).
Это положительная разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
В составе нематериальных активов нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Ведь такие результаты Минфин России рекомендует учитывать теперь на счете 04 «Нематериальные активы» (приказ от 7 мая 2003 г. № 38н). Сведения о НИОКР можно показать либо по строке 111 старой формы Бухгалтерского баланса, либо добавить новую строку 114. Назвать ее можно «Результаты НИОКР».
Заметьте: вам необходимо иметь документы, которые подтверждают, во-первых, что нематериальные активы действительно существуют и, во-вторых, что ваша организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и договоры уступки исключительных прав и др.).
В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость нематериальных активов. Напомним: остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.
В свою очередь амортизацию по нематериальным активам начисляют пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом (п. 15 ПБУ 14/2000). Причем сначала нужно определить срок полезного использования актива. Согласно пункту 17 ПБУ 14/2000, этот срок равен времени действия патента, свидетельства или же времени, за которое предполагается получать доход от данного нематериального актива. Если же вы решили амортизировать такой актив пропорционально объему продукции, то нужно определить количество товаров, которые планируется получить при его использовании.
Если срок полезного использования нематериального актива определить нельзя, тогда этот срок равен 20 годам. Правда, он не может превышать срок деятельности организации. Это также установлено пунктом 17 ПБУ 14/2000.
Следует обратить внимание на то, что пункт 21 ПБУ 14/2000 установил два способа, которыми амортизационные отчисления можно отражать в учете. Это:
- накопление амортизации на отдельном счете;
- уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.
Если предприятие накапливает амортизацию на отдельном счете, то из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в балансе.
Одинаково в старой и новой формах: по строке 110 Бухгалтерского баланса отражают остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Некоторые виды нематериальных активов расшифровываются в старой форме баланса (строки 111, 112 и 113). В новой форме этих строк нет.
Основные средства
Здесь бухгалтер отражает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Как удостовериться, что имущество относится к основным средствам? Для этого нужно заглянуть в пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Там написано, что в состав основных средств включают активы, которые служат больше 12 месяцев. Причем они должны приносить доход и использоваться для производства продукции либо для управленческих нужд.
В пункте 5 ПБУ 6/01 сказано, что к основным средствам относятся: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника и инструменты. Кроме того, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. п.
В состав основных средств также входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение почв.
Стоимость основных средств погашают путем начисления амортизации.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции. Прежде чем начать амортизировать имущество, нужно знать
его срок полезного использования. В бухучете этот срок можно определить самостоятельно. Такое право организациям предоставляет пункт 20 ПБУ 6/01. При этом, правда, нужно учитывать технический срок эксплуатации основного средства, режим его работы и т. д. Впрочем, вы всегда можете заглянуть в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Ведь там прописано, какое основное средство сколько служит. Несмотря на то, что Классификация была разработана для целей налогового учета, ее можно применять и в бухучете. Тем более что в тексте самого постановления прямо об этом сказано.
Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др., а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Вместо амортизации по этим объектам считают износ. Он начисляется в конце года. Сумму износа определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
Особого внимания заслуживают и те активы, свойства которых с течением времени не меняются. Скажем, земельные участки и объекты природопользования. По ним амортизацию также не начисляют. Не рассчитывают ее и по таким объектам основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции. Стоимость таких «малоценных» активов можно сразу списывать на производственные затраты. Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 120 показывают остаточную стоимость собственных основных средств организации.
Обратите внимание: в новой форме баланса нет строк для расшифровки информации по видам основных средств. Те же, кто пользуется еще прежней типовой формой, должны показать по этим строкам следующее:
по строке 121 - стоимость земельных участков и объектов природопользования;
по строке 122 - стоимость зданий, машин и оборудования.
Незавершенное строительство
По данной строке учитываются:
- расходы по любым строительно-монтажным работам;
- сумма затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права на которые не зарегистрированы;
- покупная стоимость ценных бумаг, право собственности, на которые еще не перешло к предприятию-инвестору;
- стоимость оборудования, еще не переданного для монтажа;
- авансы, выданные подрядчику, который ведет строительство;
- затраты по формированию основного стада.
Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: данные о незавершенном строительстве отражаются по строке 130.
Доходные вложения в материальные ценности Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 135 приводят остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду или прокат.
В прошлые годы вы детализировали информацию о доходных вложениях в материальные ценности по отдельным строкам. Теперь этого делать не нужно.
В старой форме Бухгалтерского баланса нужно записать:
- по строке 136 - остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг;
- по строке 137 - остаточную стоимость имущества, купленного для того, чтобы сдать в прокат.
Долгосрочные финансовые вложения
К финансовым вложениям относят ценные бумаги: долговые -векселя, облигации и долевые - акции. Кроме того, это вклады в уставные (складочные) капиталы организаций, дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, и вклады по договору простого товарищества, а также банковские депозиты. Так сказано в пункте 3 ПБУ 19/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 12бн.
Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, ювелирные изделия и произведения искусства, которые покупались не для основной деятельности, а также предназначенная для сдачи в аренду недвижимость или другое имущество.
Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 140 отражают сумму всех долгосрочных инвестиций организаций.
В старой типовой форме баланса были отдельные строки для расшифровки долгосрочных финансовых вложений. В новой форме их нет. Но если вы считаете, что эти строки необходимы, то вы можете их привести.
По строке 141 записывают вложения в уставные капиталы дочерних организаций.
По строке 142 приводят сумму инвестиций в уставные капиталы зависимых обществ.
По строке 143 показывают долгосрочные инвестиции в прочие организации.
По строке 144 учитывают суммы займов, которые предоставлены другим организациям более чем на 12 месяцев.
По строке 145 отражают прочие долгосрочные финансовые вложения.
Отложенные налоговые активы
Скажем сразу, что в старой форме Бухгалтерского баланса строки, где отражались бы отложенные налоговые активы, нет. В новой она появилась, ее код - 145. Такие активы, начиная с 2003 года требует отражать ПБУ 18/02*.
Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь возникают, когда:
- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;
- предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, И Т. Д.
Прочие внеоборотные активы
Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 150 указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».Обратите внимание: если вы заполняете старую форму баланса, то сумму отложенных налоговых активов за 9 месяцев 2003 года нужно показать в составе прочих внеоборотных активов. Однако у вас есть право добавить дополнительную строку в старую форму, где и указать величину налоговых активов отдельно. По аналогии с новой формой баланса.
Ниже, в табл. 1, мы покажем, сальдо, каких счетов надо отразить по каждой строке раздела I Бухгалтерского баланса.
Запасы
Одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 210 отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение - срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов и т. п.
Расшифровывают общую стоимость товарно-материальных ценностей по строкам 211-217 старого Бухгалтерского баланса. Обратите внимание: в новой форме расшифровка осталась, но кодов строк нет. То есть, по сути, порядок заполнения не изменился. В новой форме вы можете написать коды самостоятельно, воспользовавшись старыми номерами, или же использовать незадействованные номера. Заметьте: если у вас нет каких-то видов ТМЦ, скажем, животных на выращивании и откорме, то из баланса эту строку вы можете исключить самостоятельно. Кстати, и раньше Минфин России неоднократно подчеркивал, что формы отчетности носят рекомендательный характер.
По строке 211 показывают фактическую себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей.
Напомним, что в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и подготовкой к использованию.
В свою очередь расходами на приобретение материально-производственных запасов являются:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
- невозмещаемые налоги, что уплачиваются в связи с приобретением материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
А стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами - по фактической себестоимости и по учетным ценам. В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы». Во втором случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По строке 212 указывают стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); а также скота, принятого от населения для реализации.
По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).
По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.
В балансе стоимость готовой продукции или товаров отражается уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Заметьте: создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.
Резерв создается в конце года, а восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан. Так сказано в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
По строке 215 указывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Такой вариант возможен, когда договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию.
По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. К таким расходам относятся, в частности, стоимость лицензии на право заниматься определенным видом деятельности, суммы, которые уплачены вперед за аренду или рекламу, затраты на починку основных средств (если такие ремонты делаются нерегулярно и организация не создает соответствующий резерв) и т. п.
Расходы будущих периодов списываются двумя способами: равномерно в течение определенного срока или пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Ну а если такой срок определить невозможно, то он устанавливается самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом руководителя организации.
По строке 217 показывают запасы и затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 220 учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не возмещены из бюджета. Напомним: согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия. Так, товары, купленные организацией, должны быть не только оплачены, но и оприходованы. Причем их нужно либо использовать в производственной деятельности, либо перепродавать. Кроме того, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.
Дебиторская задолженность
И в старой, и в новой форме Бухгалтерского баланса есть строки, где отражают данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Однако есть и отличие. Если раньше дебиторскую задолженность расшифровывали по видам: задолженность покупателей и заказчиков, полученные векселя, долги зависимых и дочерних обществ, выданные авансы и т. д. То теперь этого делать не нужно. Другими словами, новая форма детализировать ничего не требует.
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.
Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность признается краткосрочной. А отсчет начинают с 1-го числа следующего месяца после того, как долг был отражен в учете.
Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может вполне стать и краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в августе 2002 года и должна быть погашена в ноябре 2003 года. Такую дебиторскую задолженность организация может указать в отчетности за 9 месяцев как краткосрочную (ведь с декабря 2002 года срок ее погашения меньше года). Правда, об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Согласитесь, что дебиторская задолженность не всегда погашается в срок. И если она не обеспечена никакими гарантиями, то считается сомнительной с момента, когда истек срок ее погашения. На сумму сомнительной дебиторской задолженности организация может создавать резерв сомнительных долгов. Так сказано в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Понятно, что, составляя отчетность, сумму созданного резерва вычитают из соответствующей задолженности.
Если вы имеете дело со старой формой, то сумму долгосрочной дебиторской задолженности расшифровывают в строках 231-235 Бухгалтерского баланса. Краткосрочную же задолженность уточняют по строкам 241-245.
По строкам 231 и 241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
По строкам 232 и 242 нужно указать ту задолженность партнеров, которую они обеспечили товарными векселями.
По строкам 233 и 243 отражают задолженность дочерних и зависимых обществ.
По строкам 234 и 245 показывают сумму авансов, уплаченных другим организациям.
По строке 244 указывают задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.
По строкам 235 и 246 отражают прочие долги. Например, налоговиков, подотчетных лиц, а также работников, причинивших фирме материальный ущерб, и т. п.
Краткосрочные финансовые вложения
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 250 показывают общую сумму финансовых вложений организации на срок не более одного года.
В старой форме Бухгалтерского баланса данные этой строки расшифровывают по строкам 251-253.
Обратите внимание: с 1 января 2003 года из перечня финансовых вложений исключили собственные акции, выкупленные акционерным обществом, и доли участников, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью, чтобы перепродать или аннулировать. Поэтому в отчетности стоимость выкупленных акций (долей) в составе финансовых вложений не отражают. То есть строку 252 старой формы Бухгалтерского баланса заполнять не нужно. Тогда возникает вопрос: где их надо показать? Стоимость акций (долей) в круглых скобках следует отразить в разделе V «Капитал и резервы» пассива старой формы баланса. А для этого вам нужно будет ввести дополнительную строку. В новой форме ничего вводить не придется. Дело в том, что Минфин России дополнил раздел V Бухгалтерского баланса соответствующей строкой. Она называется «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
По строке 251 записывают сумму краткосрочных займов, которые организация предоставила другим предприятиям.
Строку 252 не заполняют.
По строке 253 отражают прочие краткосрочные финансовые вложения: инвестиции в ценные бумаги других предприятий, в государственные ценные бумаги и т. п.
Денежные средства
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 260 приводят общую сумму денег, которыми располагает организация.
В старой форме денежные средства, имеющиеся в наличии у организации, детализируются. Расшифровки приводят по строкам 261-264 Бухгалтерского баланса.
По строке 261 записывают, сколько денег находится в кассе организации.
По строке 262 показывают денежные средства, которые лежат на рублевых счетах в банках.
По строке 263 отражают сумму иностранной валюты, числящейся на валютных банковских счетах.
По строке 264 указывают прочие денежные средства. Это могут быть суммы, находящиеся на специальных счетах, переводы в пути, денежные документы.
Здесь обратите внимание на то, что если у вас есть валютные счета, то стоимость иностранной валюты необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на дату составления бухгалтерской отчетности. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
Поэтому в бухгалтерском балансе необходимо отразить рублевый эквивалент стоимости иностранной валюты, рассчитанный по курсу Центрального банка РФ на 30 сентября 2003 года.
Прочие оборотные активы
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 260 показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.
В табл. 2 мы покажем, сальдо, каких счетов должен отразить бухгалтер по каждой строке этого раздела.
Пассив баланса
Раздел III «Капитал и резервы»
Уставный капитал
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 410 организации показывают величину своего уставного капитала. Так поступают в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же ваша фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарное предприятие, то здесь вы отразите сумму своего уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Этой строки в старой форме Бухгалтерского баланса нет. Как мы уже отмечали выше, она появилась в новой форме потому, что с 1 января 2003 года собственные акции, выкупленные акционерным обществом (доли, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью) в состав финансовых вложений не включаются.
Их отражают в балансе в круглых скобках. Ведь на стоимость выкупленных акций (долей) надо будет уменьшить уставный капитал. Понятно, что сделать так придется, если акции не будут в течение установленного срока проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся акционеров.
Кода эта строка не имеет, поэтому вы можете присвоить его сами. Скажем, код 415.
Пример
Уставный капитал ЗАО «Гефест» состоит из 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 руб. Он полностью оплачен. Один из акционеров, которому принадлежит 15 процентов акций, решил их продать обществу. В августе 2003 года общее собрание акционеров согласилось купить эти акции.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 81 субсчет «Акции, выкупленные обществом»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с акционерами по выкупу акций»
- 7500 руб. (1000 акций х 15% х 50 руб/акция) - приобретены акции на основании решения общего собрания акционеров ЗАО «Гефест».
Купленные акции в течение года будут проданы другим инвесторам. Допустим, по итогам 9 месяцев 2003 года акции все еще находятся в распоряжении общества. Тогда 7500 руб. надо отразить по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела III Бухгалтерского баланса.
Добавочный капитал
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 420 показывается величина добавочного капитала. Сюда в соответствии с пунктом 68 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации включаются:
- эмиссионный доход, который получен из-за того, что номинальная стоимость акций превысила их рыночную цену. При этом доходы нужно уменьшить на сумму расходов, которые связаны с продажей акций;
- курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;
- целевые средства, полученные некоммерческой организацией на капитальные расходы;
- разница, которая образовалась, когда сумма амортизации, начисленная на дату переоценки основных средств, превысила сумму амортизации основных средств, полученную путем индексации или прямого пересчета.
Резервный капитал
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.
Обязательно сформировать резервный фонд должны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ). Величина такого фонда не должна быть меньше 5 процентов от уставного капитала общества. В резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.
Резервный фонд могут - по желанию - создавать и другие общества. Например, общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако статья 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» позволяет им создавать резервный и другие фонды. Величину этих фондов и порядок их создания общество определяет самостоятельно.
Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432 (в старой форме). Расшифровка есть и в новой форме, но коды строк отсутствуют.
По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.
Для тех же, кто формирует резервный фонд по собственной инициативе, предназначена строка 432.
Фонд социальной сферы
Строка 440 в новой форме Бухгалтерского баланса отсутствует. Ведь Положения по бухгалтерскому учету не предусматривают создание такого фонда. Однако если у вас данный фонд был сформирован раньше, то вы можете показать его остаток по строке, которую добавите самостоятельно. Если же вы отчитываетесь по-старому, запишите сумму, числящуюся в фонде, по строке 440 старой формы Бухгалтерского баланса РФ.
Целевые финансирование и поступления
Эта строка в новом варианте формы Бухгалтерского баланса отсутствует. Правда, она нужна только некоммерческим организациям. Фирмы, занимающиеся предпринимательством, чаще всего целевые поступления не получают. Впрочем, если это и случается, то такие средства отражают по строке 640 (одинаково в старой и новой форме).
Некоммерческие организации могут добавить ее в новую форму сами. Здесь они покажут величину неиспользованных целевых средств. К таким средствам относятся вступительные, членские, добровольные взносы, различные пожертвования, бюджетные деньги и т. п. Причем эта строка заменяет таким организациям строки «Уставный капитал», «Резервный капитал», а также «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при условии, что они не занимаются коммерцией). На это указано в пункте 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
Если же некоммерческие организации используют старую форму Бухгалтерского баланса, то остаток целевых поступлений они отразят по строке 450.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
В новой форме Бухгалтерского баланса по строке 470 нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В старой форме эти показатели отражались в отдельных строках.
Если вы заполняете старую форму отчетности, то вам следует поступить следующим образом.
По строке 460 показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет.
По строке 465 отражается непокрытый убыток, который предприятие получило в прошлые годы. Отметим, что эта сумма показывается в круглых скобках.
Чистую «бухгалтерскую» прибыль, которую организация получила по итогам 9 месяцев, бухгалтер должен показать по строке 470.
Строку 475 заполняют предприятия, которые получили убыток за 9 месяцев 2003 года. Эта сумма указывается в круглых скобках.
Откуда взять информацию для того, чтобы заполнить строки раздела III Бухгалтерского баланса, вы можете узнать из табл. 3.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты
Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: в строке 510 отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация, согласно договорам, должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет 12 месяцев начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.
Не забудьте, что задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации.
В старой форме строка 510 уточняется еще строками 511 и 512 (в новой форме их нет). Так, по строке 511 приводят сумму долгосрочных кредитов. А величину долгосрочных займов отражают по строке 512.
Отложенные налоговые обязательства
Строка 515 появилась в новой форме. В старом балансе ничего подобного не было. По этой строке нужно показать сумму отложенных налоговых обязательств организации по итогам 9 месяцев отчетного года. Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с этого года. Такие обязательства получаются при умножении налогооблагаемых временных ризниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). А когда в учете возникают налогооблагаемые временные разницы? Это происходит, когда:
- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил единовременно. В данном случае разница возникает, если вы применяете кассовый метод;
- проценты по кредитам и суммовые разницы вы в налоговом учете включаете в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);
- в бухгалтерском учете вы отражаете затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываете сразу. Например, стоимость электронных баз данных. Если в договоре неопределен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает вам руководитель. А вот в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу и т. д.
|
