предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей
налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 105.4 настоящего Кодекса для сделок, в которых
применяются регулируемые цены.
9. В случае, если сделка была заключена по результатам биржевых
торгов, проведенных в соответствии с законодательством Российской
Федерации или законодательством иностранного государства, такая цена
признается рыночной для целей налогообложения.
10. В случае, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации при совершении сделки проведение оценки является
обязательным, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком в
соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной
деятельности, является основанием для определения рыночной цены для
целей налогообложения.
11. В случае, если цена, примененная в сделке, определена в
соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в
соответствии с главой 14.6 настоящего Кодекса, указанная цена
признается рыночной для целей налогообложения.
12. В случае, если главами части второй настоящего Кодекса,
регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов,
определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для
целей налогообложения, то применяются правила части второй настоящего
Кодекса.
13. Правила, предусмотренные настоящим разделом, распространяются
на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы
одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости
добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или)
уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4
настоящей статьи.
Статья 105.4. Особенности признания цен
рыночными для целей налогообложения
при применении регулируемых цен
1. При совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых
предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или
согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы
цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен,
надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на
рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок
признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
Указанные особенности учитываются, если регулирование цен
осуществляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации, актами Правительства Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными
правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных
органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также
международными договорами Российской Федерации.
2. В случае установления минимальной предельной цены такая цена
не учитывается при определении рыночной цены, если минимальное
значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой
14.3 настоящего Кодекса без учета указанной минимальной предельной
цены, превышает эту минимальную предельную цену. В противном случае
интервалом рыночных цен признается интервал, минимальное значение
которого равно этой минимальной предельной цене, а максимальное
значение принимается равным его максимальному значению, определенному
в соответствии с главой 14.3 настоящего Кодекса.
В случае установления максимальной предельной цены такая цена не
учитывается при определении рыночной цены, если эта максимальная
предельная цена превышает максимальное значение интервала рыночных
цен, определенного в соответствии с главой 14.3 настоящего Кодекса без
учета указанной максимальной предельной цены. В противном случае
интервалом рыночных цен признается интервал, максимальное значение
которого равно этой максимальной предельной цене, а минимальное
значение принимается равным его минимальному значению, определенному в
соответствии с главой 14.3 настоящего Кодекса.
3. В случае установления одновременно минимальной и максимальной
предельных цен такие цены не учитываются при определении рыночной
цены, если минимальное значение интервала рыночных цен, определенного
в соответствии с главой 14.3 настоящего Кодекса без учета указанных
минимальной и максимальной предельных цен, превышает эту минимальную
предельную цену и установленная максимальная предельная цена превышает
максимальное значение этого интервала рыночных цен. В противном случае
соответственно минимальное и (или) максимальное значения интервала
рыночных цен корректируются в порядке, предусмотренном пунктом 2
настоящей статьи.
4. Если для сделки установлены минимальные и (или) максимальные
надбавки к ценам или скидки с цен либо установлены иные ограничения на
размеры рентабельности или прибыли, то интервалы рыночных цен
(интервалы рентабельности), определенные в соответствии с главой 14.3
настоящего Кодекса, подлежат корректировке в порядке, аналогичном
порядку, предусмотренному пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих
и (или) финансовых условий сделок
и функциональный анализ
1. Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках,
сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных статьей
105.7 настоящего Кодекса, производит сопоставление таких сделок или
совокупности таких сделок (далее в настоящем Кодексе - анализируемая
сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых не
являются взаимозависимые лица (далее в настоящем Кодексе -
сопоставляемые сделки).
2. В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются
сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в
одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой
сделкой.
3. Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых
сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий
анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с
анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями
анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного
влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с
помощью применения для целей налогообложения соответствующих
корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или
анализируемой сделки.
4. При определении сопоставимости сделок, а также для
осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий
сделок производится анализ следующих характеристик анализируемой и
сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на
коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не
являются лица, признаваемые взаимозависимыми:
1) характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом
сделки;
2) характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в
соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики
активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а
также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие
условия сделки (далее в настоящем Кодексе - функциональный анализ);
3) условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами
сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
4) характеристик экономических условий деятельности сторон
сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ,
услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
5) характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки,
оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).
5. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых
условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки
осуществляется с учетом следующих условий:
1) количества товаров, объема выполняемых работ (оказываемых
услуг);
2) сроков исполнения обязательств по сделке;
3) условий платежей, применяемых в соответствующих сделках;
4) курса иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к
рублю или другой валюте и его изменения;
5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонами
сделки (на основании результатов функционального анализа).
6. Учет функций, исполняемых сторонами сделки, при определении
сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых
сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом
материальных и нематериальных активов, находящихся в распоряжении
сторон сделки. При этом под активами в целях настоящей главы
понимаются ресурсы (имущество, в том числе денежные средства,
имущественные права, в том числе интеллектуальные права), которыми
лицо владеет, пользуется или распоряжается в целях получения дохода. К
основным функциям сторон сделки, которые учитываются при определении
сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых
сделок с условиями анализируемой сделки, в частности, относятся:
1) осуществление дизайна товаров и их технологической разработки;
2) осуществление производства товаров;
3) осуществление сборки товаров или их компонентов;
4) осуществление монтажа и (или) установки оборудования;
5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ;
6) приобретение товарно-материальных ценностей;
7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
8) осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию;
9) продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг,
реклама;
10) хранение товаров;
11) транспортировка товаров;
12) страхование;
13) оказание консультаций, информационное обслуживание;
14) ведение бухгалтерского учета;
15) юридическое обслуживание;
16) предоставление персонала;
17) выполнение агентских функций, посредничество;
18) финансирование, осуществление финансовых операций;
19) осуществление контроля качества;
20) осуществление стратегического управления, в том числе
определение ценовой политики, стратегии производства и реализации
товаров (работ, услуг), объема продаж, ассортимента товаров
(предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также
осуществление оперативного управления;
21) обучение, повышение квалификации сотрудников;
22) организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением
других лиц, располагающих соответствующими мощностями.
7. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых
условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки также
учитываются следующие риски, принимаемые каждой из сторон сделки при
осуществлении своей деятельности и оказывающие влияние на условия
сделки:
1) производственные риски, включая риск неполной загрузки
производственных мощностей;
2) риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и
выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры,
риск изменения прочих рыночных условий;
3) риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных
потребительских свойств;
4) риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав;
5) риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю
или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски;
6) риск, связанный с безрезультатностью осуществления
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
7) инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми
потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций,
включая выбор объектов для инвестиций;
8) риск нанесения ущерба окружающей среде;
9) предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с
осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и
стратегию реализации товаров (работ, услуг);
10) риск невостребованности товара (риск по запасам, складской
риск).
8. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых
условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки
учитываются характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых
совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки. При этом различия в
характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются
сопоставляемые и анализируемая сделки, не должны оказывать
существенного влияния на коммерческие и (или) финансовые условия
совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно
устранить путем осуществления соответствующих корректировок.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих
товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя
(продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести
(реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к
покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами
Российской Федерации.
9. При определении сопоставимости характеристик рынков товаров
(работ, услуг) учитываются следующие факторы:
1) географическое место расположения рынков и их величина;
2) наличие конкуренции на рынках и относительная
конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
3) наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг);
4) предложение и спрос на рынке, а также покупательская
способность потребителей;
5) уровень государственного вмешательства в рыночные процессы;
6) уровень развития производственной и транспортной
инфраструктуры;
7) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
10. При определении сопоставимости коммерческих и (или)
финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой
сделки учитываются коммерческие стратегии сторон сопоставляемых и
анализируемой сделок, к которым, в частности, относятся стратегии,
направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции,
выход на новые рынки сбыта продукции.
11. Если при определении сопоставимости коммерческих и (или)
финансовых условий сделок требуется определение сопоставимости условий
договора займа, кредитного договора, договора поручительства или
банковской гарантии, при сопоставлении условий указанных договоров
учитываются также кредитная история и платежеспособность
соответственно получателя займа, кредита, лица, обязательства которого
обеспечиваются поручительством или банковской гарантией, характер и
рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства, а также срок,
на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся
предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной
ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые оказывают
влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по
соответствующему договору.
12. С учетом анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии
с пунктом 4 настоящей статьи осуществление корректировок для
обеспечения необходимой степени сопоставимости условий сопоставляемых
сделок с условиями анализируемой сделки производится федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, на основании следующих принципов:
1) доходы (прибыль, выручка) сторон сделки, не являющейся
контролируемой, формируются с учетом используемых активов и
принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке
товаров (работ, услуг) экономических условиях и отражают функции,
выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора
и обычаями делового оборота;
2) осуществление дополнительных функций, использование активов,
существенно влияющих на величину доходов (прибыли, выручки), принятие
дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в
соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных
условиях сопровождается повышением ожидаемых доходов (прибыли,
выручки) по такой сделке.
Статья 105.6. Информация, используемая
при сопоставлении условий сделок
между взаимозависимыми лицами с условиями сделок
между лицами, не являющимися взаимозависимыми
1. При проведении налогового контроля в связи с совершением
сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица (в том числе
при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий
анализируемой сделки с коммерческими и (или) финансовыми условиями
сопоставимых сделок), федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,
использует следующую информацию:
1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
2) таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации,
опубликовываемую или представляемую по запросу федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;
3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых
котировках, содержащиеся в официальных источниках информации
уполномоченных органов государственной власти и органов местного
самоуправления в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и
муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования
ценообразования и статистики), официальных источниках информации
иностранных государств или международных организаций либо в иных
опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных
системах;
4) данные информационно-ценовых агентств;
5) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.
2. При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,
использует следующую информацию:
1) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках,
содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и
информационных системах;
2) сведения, полученные из бухгалтерской и статистической
отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные
в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или)
содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на
официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.
Сведения, полученные из бухгалтерской отчетности иностранных
организаций, допускается использовать для определения интервала
рентабельности для российских организаций (иностранных организаций,
деятельность которых на территории Российской Федерации приводит к
образованию постоянного представительства) только при невозможности
расчета такого интервала рентабельности на основании данных
бухгалтерской отчетности российских организаций, совершавших
сопоставимые сделки;
3) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в
соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных
государств об оценочной деятельности;
4) иную информацию, используемую в соответствии с главой 14.3
настоящего Кодекса.
3. В целях сопоставления для целей налогообложения условий сделок
между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не
являющимися взаимозависимыми, не допускается использование информации,
составляющей налоговую тайну, а также иной информации, доступ к
которой ограничен в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Установленное настоящим пунктом ограничение не распространяется
на сведения о налогоплательщике, в отношении которого проводится
проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и
уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми
лицами.
4. При сопоставлении для целей налогообложения условий сделок
между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не
являющимися взаимозависимыми, используются исключительно общедоступные
источники информации, а также сведения о налогоплательщике.
5. При сопоставлении для целей налогообложения условий сделок
между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не
являющимися взаимозависимыми, а также при подготовке и представлении
документации в соответствии со статьей 105.15 настоящего Кодекса
налогоплательщик кроме информации о собственной деятельности вправе
использовать любые общедоступные источники информации.
6. В случае, если при проведении проверки полноты исчисления и
уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми
лицами федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, располагает информацией
о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком, в отношении
которого производится такая проверка, другими сторонами которых
являются лица, не признаваемые взаимозависимыми с указанным
налогоплательщиком, то при сопоставлении таких сделок с анализируемой
сделкой федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе использовать
иную информацию для определения интервала рыночных цен.
Глава 14.3. МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ, ВЫРУЧКИ)
В СДЕЛКАХ, СТОРОНАМИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
Статья 105.7. Общие положения о методах,
используемых при определении для целей
налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках,
сторонами которых являются взаимозависимые лица
1. При проведении налогового контроля в связи с совершением
сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении
коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее
результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых
сделок и их результатами) федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,
использует в порядке, установленном настоящей главой, следующие
методы:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) затратный метод;
4) метод сопоставимой рентабельности;
5) метод распределения прибыли.
2. Допускается использование комбинации двух и более методов,
предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.
3. Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для
определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в
сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи
105.10 настоящего Кодекса. Применение иных методов, указанных в
подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи, допускается в случае, если
применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его
применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или
несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей
налогообложения.
Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения
соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене
в порядке, установленном статьей 105.9 настоящего Кодекса, при наличии
на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной
сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их
отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии
достаточной информации о такой сделке.
При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен в целях
определения соответствия цены, примененной налогоплательщиком в
контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно
использование сделки, совершенной указанным налогоплательщиком с
лицами, не являющимися взаимозависимыми с указанным
налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является
сопоставимой с анализируемой сделкой.
4. При отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых
сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) для
целей определения полноты исчисления и уплаты налогов в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами используется один из
методов, указанных в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи.
Если иное не предусмотрено настоящей главой, используется тот
метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий
контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о
соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным
ценам.
5. Методы, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей
статьи, могут использоваться также при определении для целей
налогообложения доходов (прибыли, выручки) по группе однородных
сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
Однородными сделками для целей главы 14.2 настоящего Кодекса,
настоящей главы и глав 14.4 - 14.6 настоящего Кодекса признаются
сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные)
товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых
коммерческих и (или) финансовых условиях.
6. При выборе метода, используемого при определении для целей
налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами
которых являются взаимозависимые лица, должны учитываться полнота и
достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок,
осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых
сделок с анализируемой сделкой.
7. В целях применения методов, предусмотренных пунктом 1
настоящей статьи, кроме информации о конкретных сделках может
использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных
цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых
агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары
(работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ,
услуг). Использование указанных в настоящем пункте источников
информации о рыночных ценах в целях применения методов,
предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, допускается при условии
обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих
источниках информации, с анализируемой сделкой.
8. Для целей применения методов, указанных в подпунктах 2 и 3
пункта 1 настоящей статьи, данные бухгалтерской отчетности, на
основании которых осуществляется расчет интервала рентабельности,
должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий
несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на
показатели рентабельности и интервал рентабельности, рассчитываемые в
соответствии с методами, указанными в подпунктах 2 и 3 пункта 1
настоящей статьи.
При невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской
отчетности для целей расчета интервала рентабельности и определения
для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках,
сторонами которых являются взаимозависимые лица, используются методы,
указанные в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи.
9. В случае, если методы, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы,
услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие
цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено
исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в
результате независимой оценки в соответствии с законодательством
Российской Федерации или иностранных государств об оценочной
деятельности.
При этом под разовой сделкой в целях настоящей статьи понимается
сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности
организации и которая осуществляется на разовой основе.
10. Методы, указанные в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей
статьи, могут применяться без непосредственного расчета значений
рыночных цен. При использовании указанных методов федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов, сопоставляет финансовые показатели (результаты)
анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) с
интервалом рентабельности (рассчитанными на основе интервала
рентабельности финансовыми показателями) по сопоставимым сделкам, на
основании чего производит расчет суммы доходов (прибыли, выручки),
которая была бы получена в случае, если бы сторонами данной сделки
являлись лица, не признаваемые взаимозависимыми.
11. Судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение
для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной
цене, без ограничений, предусмотренных главой 14.2 настоящего Кодекса
и настоящей главой.
12. Налогоплательщики при заключении сделок не обязаны
руководствоваться методами, указанными в пункте 1 настоящей статьи,
для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не
предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 105.8. Финансовые показатели
и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли,
выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица,
могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.10 -
105.13 настоящего Кодекса, следующие показатели рентабельности:
1) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой
прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на
добавленную стоимость;
2) валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение
валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от
продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на
добавленную стоимость;
4) рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от
продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг),
коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров
(работ, услуг);
5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов,
определяемая как отношение валовой прибыли к коммерческим и
управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг);
6) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от
продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и
оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В
отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов
рентабельность активов может определяться на основании данных
бухгалтерской отчетности.
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные
финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для
российских организаций на основании данных бухгалтерской отчетности,
которая составляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Указанные финансовые показатели для иностранных организаций
определяются на основании данных бухгалтерской отчетности, которая
составляется в соответствии с законодательством иностранных
государств. При этом для целей обеспечения сопоставимости с данными
бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
проводится корректировка таких данных.
3. При определении интервала рентабельности используются значения
рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех
сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при
условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися
взаимозависимыми с налогоплательщиком, либо на основании данных
бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
Выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой
специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно
анализируемой сделки.
При отсутствии в отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся
стороной анализируемой сделки, организаций, не являющихся
взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения
анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых
этими организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов.
В отсутствие информации о четырех и более сопоставимых сделках
либо в отсутствие информации о бухгалтерской отчетности четырех и
более сопоставимых организаций в целях определения интервала
рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве
сопоставимых сделок (бухгалтерской отчетности меньшего количества
организаций).
4. В целях применения методов, указанных в подпунктах 2 - 4
пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, определяются минимальное и
максимальное значения интервала рентабельности, которые рассчитываются
в следующем порядке:
1) совокупность значений рентабельности, которые используются для
определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию,
образуя выборку, используемую для определения этого интервала. При
этом каждому значению рентабельности, начиная с минимального,
присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и
более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все
такие значения. При определении интервала рентабельности не
учитывается рентабельность анализируемой сделки;
2) минимальное значение интервала рентабельности определяется в
следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в
выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта,
является целым числом, то минимальным значением интервала
рентабельности признается среднее арифметическое значения
рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому
целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по
возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в
выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта,
не является целым числом, то минимальным значением интервала
рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке
порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной
на единицу;
3) максимальное значение интервала рентабельности определяется в
следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке,
образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является
целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности
признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в
выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения
рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в
этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке,
образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не
является целым числом, то максимальным значением интервала
рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке
порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной
на единицу.
5. Расчет рентабельности по результатам деятельности,
осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях,
на основании данных бухгалтерской отчетности организации может
производиться при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если организация осуществляет сопоставимую деятельность и
выполняет сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью.
Сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов
экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности, а также
международными и иными классификаторами;
2) если совокупная величина чистых активов организации не
является отрицательной по данным бухгалтерской отчетности по состоянию
на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые
рассчитывается рентабельность;
3) если организация не имеет убытков от продаж по данным
бухгалтерской отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за
которые рассчитывается рентабельность;
4) если организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой
организации с долей такого участия более 25 процентов (за исключением
случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой
отчетности организаций, которые используются для расчета интервала
рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера)
организацию с долей прямого участия более 25 процентов.
6. Если в результате применения указанных в пункте 5 настоящей
статьи условий осталось менее четырех организаций, критерии доли
участия, указанные в подпункте 4 пункта 5 настоящей статьи, могут быть
повышены с 25 до 50 процентов.
7. При расчете интервала рентабельности используется информация,
имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но
не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена
контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три
календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в
котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в
котором были установлены цены в анализируемой сделке).
К указанной выше информации относится информация
налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с
ним взаимозависимыми.
8. В целях обеспечения сопоставимости при определении интервала
рыночной рентабельности на основании данных бухгалтерской отчетности
сопоставимых организаций могут проводиться корректировки показателей
рентабельности в целях корректировки различий в показателях
дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов
по данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика и организаций,
данные бухгалтерской отчетности которых используются для определения
интервала рентабельности.
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
1. Метод сопоставимых рыночных цен является методом определения
соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке
рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в
анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в
порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 настоящей статьи.
2. При наличии информации только об одной сопоставимой сделке,
предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные)
товары (работы, услуги), цена указанной сделки может быть признана
одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных
цен только в случае, когда коммерческие и (или) финансовые условия
указанной сделки полностью сопоставимы с коммерческими и (или)
финансовыми условиями анализируемой сделки (либо с помощью
соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких
условий), а также при условии, что продавец товаров (работ, услуг) в
сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих
идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг).
При этом оценка доминирующего положения осуществляется с учетом
положений Федерального закона от 26 июля 2006 года N 135-ФЗ "О защите
конкуренции" или с учетом положений соответствующего законодательства
иностранных государств.
3. При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (в
том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные
сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с
налогоплательщиком), предметом которых являются идентичные (при их
отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), интервал рыночных
цен определяется в следующем порядке:
1) совокупность цен, примененных в сопоставимых сделках, которые
используются для определения интервала рыночных цен, упорядочивается
по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого
интервала. При этом каждому значению цены, начиная с минимального,
присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и
более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие
значения. При определении интервала рыночных цен не учитывается цена,
примененная в анализируемой сделке. При наличии достаточного
количества сопоставимых сделок, совершенных налогоплательщиком,
сторонами которых не являются взаимозависимые лица, при определении
интервала рыночных цен не учитывается информация по прочим сделкам;
2) минимальное значение интервала рыночных цен определяется в
следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке,
образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является
целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен
признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке
порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего
следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке,
образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не
является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен
признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный
целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
3) максимальное значение интервала рыночных цен определяется в
следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке,
образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является
целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен
признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке
порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего
следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке,
образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не
является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных
цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер,
равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
4. Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся
информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или
информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.
5. При использовании биржевых котировок интервал рыночных цен
определяется на основании цен сделок, предметом которых являются
идентичные (однородные) товары, зарегистрированных соответствующей
биржей, на основе опубликованной либо полученной по запросу информации
соответствующей биржи. Интервалом рыночных цен признается интервал
между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированный
биржей на дату их совершения. При определении интервала рыночных цен
на основе биржевых котировок допускается учитывать различия
экономических (коммерческих) условий сделок, для чего, в частности,
допускается производить корректировки, учитывающие различия в
следующих экономических (коммерческих) условиях:
1) обоснованные и подтвержденные документально и (или)
источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров
(работ, услуг) на соответствующий рынок;
2) расходы на уплату вывозных таможенных пошлин;
3) условия платежа;
4) комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера
(комиссионера или агента) за выполнение им торгово-посреднических
функций.
6. При использовании данных информационно-ценовых агентств о
ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы,
услуги) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен в
соответствии с пунктом 7 статьи 105.7 настоящего Кодекса минимальным и
максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться
соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен
по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых
условиях.
7. В случае, если цена, примененная в анализируемой сделке,
находится в пределах интервала рыночных цен, определенного в
соответствии с положениями настоящей статьи, для целей налогообложения
признается, что такая цена соответствует рыночной цене.
В случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше
минимального значения интервала рыночных цен, определенного в
соответствии с положениями настоящей статьи, для целей налогообложения
принимается цена, которая соответствует минимальному значению
интервала рыночных цен.
В случае, если цена, примененная в анализируемой сделке,
превышает максимальное значение интервала рыночных цен, определенного
в соответствии с положениями настоящей статьи, для целей
налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному
значению интервала рыночных цен.
Применение для целей налогообложения минимального или
максимального значения интервала рыночных цен в соответствии с
настоящим пунктом производится при условии, что это не приводит к
уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему
Российской Федерации.
Статья 105.10. Метод цены последующей реализации
1. Метод цены последующей реализации является методом определения
соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании
сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим
анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им
товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе
однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности,
определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего
Кодекса.
2. Использование метода цены последующей реализации является
приоритетным по сравнению с другими методами для определения
соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в
рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках
сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые
взаимозависимыми. Указанный метод используется в случае, если лицо,
осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных
активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой
рентабельности. Метод цены последующей реализации может быть
использован также в случаях, когда при перепродаже товара
осуществляются следующие операции:
1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление
товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции
(полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик
смешиваемых товаров.
3. В случае, если последующая реализация товара в сделках,
совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях
между лицом, осуществляющим перепродажу, и лицами (лицом), не
являющимися (не являющимся) его взаимозависимыми лицами,
осуществляется по разным ценам, при определении интервала
рентабельности в качестве цены последующей реализации товара
используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.
4. В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего
перепродажу, находится в пределах интервала рентабельности,
определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего
Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, по которой
товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.
5. В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего
перепродажу, меньше минимального значения интервала рентабельности,
определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего
Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в
контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены
последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая
соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу,
превышает максимальное значение интервала рентабельности,
определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего
Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в
контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены
последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая
соответствует максимальному значению интервала рентабельности.
6. В целях применения метода цены последующей реализации
допускается использование данных информационно-ценовых агентств о
ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы,
услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные
(однородные) товары (работы, услуги) в целях применения указанного
метода в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.9 настоящего
Кодекса.
7. Применение для целей налогообложения минимального или
максимального значения интервала рентабельности в соответствии с
пунктом 5 настоящей статьи производится при условии, что это не
приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную
систему Российской Федерации.
Статья 105.11. Затратный метод
1. Затратный метод является методом определения соответствия цены
в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления
валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой
сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом
валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в
порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.
2. Затратный метод может применяться, в частности, в следующих
случаях:
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися
взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при
выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы,
оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат
продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая
осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном
рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного
исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся
взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным
договорам между взаимозависимыми лицами.
3. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца,
являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке
находится в пределах интервала рентабельности, определенного в
порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей
налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой
сделке, соответствует рыночным ценам.
4. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца меньше
минимального значения интервала рентабельности, определенного в
порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей
налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке,
определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров
(работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует
минимальному значению интервала рентабельности.
Если валовая рентабельность затрат продавца превышает
максимальное значение интервала рентабельности, определенного в
порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей
налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке,
определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров
(работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует
максимальному значению интервала рентабельности.
5. В целях применения затратного метода допускается использование
данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на
идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение
интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы,
услуги) в целях применения указанного метода в порядке,
предусмотренном пунктом 6 статьи 105.9 настоящего Кодекса.
6. Применение для целей налогообложения минимального или
максимального значения интервала рентабельности в соответствии с
пунктом 4 настоящей статьи производится при условии, что это не
приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную
систему Российской Федерации.
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении
операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной
анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной
рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке,
предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в
частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на
основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии
необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых
условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса.
3. Для целей настоящей статьи могут использоваться следующие
показатели операционной рентабельности, определяемые в соответствии с
пунктом 1 статьи 105.8 настоящего Кодекса:
1) рентабельность продаж;
2) рентабельность затрат;
3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
4) рентабельность активов;
5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между
осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми
экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.
4. При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются
вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной
анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и
принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность
и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей
рентабельности, а также экономическая обоснованность такого
показателя.
5. Для целей применения настоящей статьи показатели
рентабельности используются с учетом следующих особенностей:
1) рентабельность продаж используется при последующей перепродаже
товаров, приобретенных у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом,
осуществляющим перепродажу, лицам, которые не являются
взаимозависимыми с ним, а также при последующей перепродаже товаров,
приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом,
осуществляющим перепродажу, лицам, которые являются взаимозависимыми с
ним;
2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов
используется в случаях, указанных в подпункте 1 настоящего пункта,
если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные
экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей
перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует
прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица,
осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им
коммерческих и управленческих расходов;
3) рентабельность затрат используется при выполнении работ,
оказании услуг, а также при производстве товаров;
4) рентабельность активов используется при производстве товаров
(в частности, если анализируемые сделки совершаются лицами, которые
осуществляют капиталоемкую деятельность).
6. При использовании метода сопоставимой рентабельности с
рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той
стороны анализируемой сделки, которая отвечает следующим требованиям:
1) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад
которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с
одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой
сделки;
2) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические
(коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
3) сторона анализируемой сделки не владеет объектами
нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень
рентабельности.
7. В случае, если сторона анализируемой сделки не отвечает
требованиям, предусмотренным подпунктами 1 - 3 пункта 6 настоящей
статьи, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности
выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей
степени отвечает указанным требованиям.
8. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке
находится в пределах интервала рентабельности, определенного в
порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей
налогообложения признается, что цена, примененная в этой сделке,
соответствует рыночным ценам.
9. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше
минимального значения интервала рентабельности, определенного в
порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей
налогообложения учитывается минимальное значение интервала
рентабельности.
Если рентабельность превышает максимальное значение интервала
рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8
настоящего Кодекса, для целей налогообложения учитывается максимальное
значение интервала рентабельности.
На основании учитываемого в соответствии с настоящим пунктом
минимального или максимального значения интервала рентабельности
осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по
контролируемой сделке в целях налогообложения.
10. Применение для целей налогообложения минимального или
максимального значения интервала рентабельности в соответствии с
пунктом 9 настоящей статьи производится при условии, что это не
приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную
систему Российской Федерации.
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
1. Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении
фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли,
полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между
сторонами сопоставимых сделок.
2. В случае, если стороны анализируемой сделки (группы однородных
анализируемых сделок) одновременно являются сторонами однородных
сделок с участием их взаимозависимых лиц и оценка цен по указанным
однородным сделкам в целях налогообложения осуществляется в
совокупности с анализируемой сделкой, для целей налогообложения
совокупная прибыль по анализируемой сделке и указанным однородным
сделкам подлежит распределению в порядке, аналогичном порядку
распределения прибыли по анализируемой сделке.
3. Если организации, совокупная прибыль которых подлежит
распределению с учетом положений настоящей статьи, ведут бухгалтерский
учет на основе различных правил бухгалтерского учета, для целей
применения метода распределения прибыли такая бухгалтерская отчетность
должна быть приведена к единым правилам бухгалтерского учета.
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности,
в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных
подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, и при
наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой
сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых
сделок);
2) при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой
сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие
существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии
однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных
активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми).
5. Распределение между сторонами анализируемой сделки суммы
прибыли (убытка) по анализируемой сделке осуществляется в целях
обеспечения применения пункта 1 статьи 105.3 настоящего Кодекса. Выбор
принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой
сделки (группы однородных анализируемых сделок) и должен приводить к
распределению прибыли по анализируемой сделке, соответствующему
распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную
деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
При этом распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки
(группы однородных анализируемых сделок) в соответствии с методом
распределения прибыли производится на основании оценки вклада сторон
анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в
совокупную прибыль по анализируемой сделке (группе однородных
анализируемых сделок) в соответствии со следующими критериями или их
комбинациями:
1) пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой
сделке функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки,
используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих)
рисков;
2) пропорционально распределению между сторонами анализируемой
сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в
анализируемой сделке;
3) пропорционально распределению прибыли между сторонами
сопоставимой сделки.
6. При применении метода распределения прибыли между сторонами
анализируемой сделки распределяется совокупная прибыль либо остаточная
прибыль всех сторон такой сделки.
7. В целях настоящей статьи совокупной прибылью всех сторон
анализируемой сделки признается сумма операционной прибыли всех сторон
анализируемой сделки за анализируемый период.
8. В целях настоящей статьи остаточная прибыль (убыток)
определяется в следующем порядке:
1) на основе методов, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1
статьи 105.7 настоящего Кодекса, для каждого лица, являющегося
стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых
сделок), на основании рыночного интервала цены для этой стороны
определяется расчетная прибыль (убыток), которая (который)
рассчитывается с учетом осуществляемых этим лицом функций,
используемых им активов, принимаемых экономических и коммерческих
рисков;
2) остаточная прибыль (убыток) по анализируемой сделке
определяется как разница между совокупной прибылью (убытком),
полученной (полученным) по анализируемой сделке, и суммой расчетной
прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.
9. При распределении между сторонами анализируемой сделки
остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки итоговая величина
прибыли (убытка) каждого лица, являющегося стороной анализируемой
сделки (группы однородных анализируемых сделок), определяется путем
суммирования соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной
прибыли (убытка).
10. Для распределения между лицами, являющимися сторонами
анализируемой сделки, совокупной либо остаточной прибыли (убытка) всех
сторон такой сделки учитываются следующие показатели:
1) размер затрат, понесенных лицом, являющимся стороной
анализируемой сделки, на создание нематериальных активов,
использование которых оказывает влияние на величину фактически
полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;
2) характеристики персонала, занятого у лица, являющегося
стороной анализируемой сделки, включая его численность и квалификацию
(затраченное персоналом время, величина расходов на оплату труда),
оказывающие влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка)
от продаж по анализируемой сделке;
3) рыночная стоимость активов, находящихся в пользовании
(распоряжении) лица, являющегося стороной анализируемой сделки,
использование которых влияет на величину фактически полученной прибыли
(убытка) от продаж по анализируемой сделке;
4) другие показатели, отражающие взаимосвязь между
осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми
экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически
полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке.
11. Распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки
(группы однородных анализируемых сделок) в соответствии с критерием,
предусмотренным подпунктом 3 пункта 5 настоящей статьи, осуществляется
при наличии информации о распределении суммы прибыли (убытка) от
продаж по однородным сделкам, совершенным между лицами, не являющимися
взаимозависимыми. Использование предусмотренного настоящим пунктом
порядка распределения прибыли (убытка) по анализируемой сделке
допускается при одновременном соблюдении следующих условий:
1) данные бухгалтерского учета сторон анализируемой сделки должны
быть сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых
сделок либо приведены к сопоставимому виду путем осуществления
необходимых корректировок;
2) совокупная рентабельность активов сторон анализируемой сделки
не должна существенно отличаться от совокупной рентабельности активов
сторон сопоставимых сделок либо должна быть приведена к сопоставимому
виду путем осуществления необходимых корректировок.
12. В случае, если прибыль, полученная стороной анализируемой
сделки, равна прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с
методом распределения прибыли, или превышает ее либо если убыток,
понесенный указанной стороной, равен убытку, рассчитанному для этой
стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или меньше
его, для целей налогообложения принимается соответственно фактически
полученная прибыль либо фактически понесенный убыток.
13. В случае, если прибыль, полученная налогоплательщиком,
являющимся стороной анализируемой сделки, меньше прибыли, рассчитанной
для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, для
целей налогообложения принимается прибыль, рассчитанная для него в
соответствии с методом распределения прибыли.
В случае, если убыток, понесенный налогоплательщиком, являющимся
стороной анализируемой сделки, превышает убыток, рассчитанный для этой
стороны в соответствии с методом распределения прибыли, для целей
налогообложения принимается убыток, рассчитанный для него в
соответствии с методом распределения прибыли.
На основании сопоставления прибыли или убытка, учтенных в целях
налогообложения в соответствии с настоящим пунктом, с фактически
полученной налогоплательщиком прибылью или фактически понесенным
убытком осуществляется корректировка прибыли налогоплательщика в целях
налогообложения налогом на прибыль организаций.
14. Применение для целей налогообложения прибыли или убытка,
рассчитанных в соответствии с методом распределения прибыли на
основании пунктов 12 и 13 настоящей статьи, производится при условии,
что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в
бюджетную систему Российской Федерации.
Глава 14.4. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ. ПОДГОТОВКА
И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.
УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 105.14:
редакция 55 - Федеральный закон от 16.11.11 N 321-ФЗ (пункт 4
действует в редакции (X), пункт 4 в редакции (Y) вводится с 1 января
2012 года)
@
Статья 105.14. Контролируемые сделки
1. В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются
сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми
лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются следующие сделки:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров
(выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при
посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом
особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в
настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между
взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц,
с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность
сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые
взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности
сделок:
не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных
функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров
(выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу,
признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких
активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения
работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому
взаимозависимым с этим лицом;
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой
торговли;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом
регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которого являются государство или территория, включенные
в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3
статьи 284 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта, если
деятельность российской организации образует постоянное
представительство в государстве или на территории, включенных в
перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка
связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки
такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации
которого является государство или территория, включенные в указанный
перечень.
2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо
местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и
выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация,
признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и
6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих
обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными
лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на
добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке,
установленной в процентах, и предметом сделки является добытое
полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки
объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при
добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке,
установленной в процентах;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком,
применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если
соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при
этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть
лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;
4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей
налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к
налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в
соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса, при этом
другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от
этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0
процентов по указанным обстоятельствам;
5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой
экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает
специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с
общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской
Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не
являются) резидентом такой особой экономической зоны.
3. Сделки, предусмотренные подпунктами 2, 4 и 5 пункта 2
настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по
сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год
превышает 60 миллионов рублей.
Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи,
признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между
указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100
миллионов рублей.
(X) 4. Не признаются контролируемыми следующие сделки:
1) сторонами которых являются участники одной и той же
консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в
соответствии с законом;
2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно
следующим требованиям:
указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской
Федерации;
указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях
других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской
Федерации;
указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в
бюджеты других субъектов Российской Федерации;
указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов,
переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении
налога на прибыль организаций;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими
лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 5
пункта 2 настоящей статьи.
(Y) 4. Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям,
предусмотренным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не признаются
контролируемыми следующие сделки:
1) сторонами которых являются участники одной и той же
консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в
соответствии с настоящим Кодексом (за исключением сделок, предметом
которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом
налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче
которого налогообложение производится по налоговой ставке,
установленной в процентах);
2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно
следующим требованиям:
указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской
Федерации;
указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях
других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской
Федерации;
указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в
бюджеты других субъектов Российской Федерации;
указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов,
переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении
налога на прибыль организаций;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими
лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 5
пункта 2 настоящей статьи.
5. Сделки, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 настоящей
статьи, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок
являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих
товарных групп:
1) нефть и товары, выработанные из нефти;
2) черные металлы;
3) цветные металлы;
4) минеральные удобрения;
5) драгоценные металлы и драгоценные камни.
6. Коды товаров, перечисленных в пункте 5 настоящей статьи, в
соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности
определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере внешней торговли.
7. Сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей
статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким
сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год,
превышает 60 миллионов рублей.
8. В целях настоящего Кодекса понятие "внешняя торговля товарами"
используется в значении, определяемом законодательством Российской
Федерации о внешнеторговой деятельности.
9. Для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за
календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по
таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный
год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25
настоящего Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и
надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе
проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному
уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 настоящего Кодекса.
10. По заявлению федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд
может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований
полагать, что указанная сделка является частью группы однородных
сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка
не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным
настоящей статьей.
11. Признание сделок контролируемыми производится с учетом
положений пункта 13 статьи 105.3 настоящего Кодекса.
Статья 105.15. Подготовка и представление
документации в целях налогового контроля
1. Налогоплательщик по требованию федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области
налогов и сборов, представляет документацию относительно конкретной
сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании. Под
документацией понимается совокупность документов или единый документ,
составленный в произвольной форме (если составление таких документов
по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской
Федерации) и содержащий следующие сведения:
1) о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего
контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой
сделкой:
перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми
резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая
сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание
методики ценообразования (при ее наличии), условия и сроки
осуществления платежей по этой сделке и прочую информацию о сделке;
сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки (в случае
проведения налогоплательщиком функционального анализа), об
используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о
принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые
налогоплательщик учитывал при ее заключении;
2) в случае использования налогоплательщиком методов,
предусмотренных главой 14.3 настоящего Кодекса, следующие сведения об
использованных методах:
обоснование причин выбора и способа применения используемого
метода;
указание на используемые источники информации;
расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по
контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора
сопоставимых сделок;
сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных
расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой
сделки, полученной рентабельности;
сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой
сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения
информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на
обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и
услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и
других исключительных прав (при наличии соответствующих
обстоятельств);
сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену
(рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе
сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую
сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену
(рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке (при
наличии соответствующих обстоятельств);
произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и
сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса
(в случае их осуществления).
2. Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию,
подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия
контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в
сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для
обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий
сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не
признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки.
3. Указанная в пункте 1 настоящей статьи документация может быть
истребована у налогоплательщика федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов, не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в
котором совершены контролируемые сделки.
4. Положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи не применяются в
следующих случаях:
1) если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями
антимонопольных органов в соответствии с пунктом 8 статьи 105.3
настоящего Кодекса либо цена является регулируемой и применяется в
соответствии со статьей 105.4 настоящего Кодекса;
2) при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с
которыми он не является взаимозависимым;
3) при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (с
учетом положений главы 25 настоящего Кодекса);
4) при осуществлении сделок, в отношении которых в соответствии с
главой 14.6 настоящего Кодекса заключено соглашение о ценообразовании
для целей налогообложения.
5. По сделкам, предусмотренным пунктом 4 настоящей статьи,
налогоплательщик вправе представить указанную документацию в
добровольном порядке.
6. Детальность и основательность представляемой в налоговые
органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и
формированию ее цены (рентабельности сторон сделки).
Статья 105.16. Уведомление о контролируемых сделках
1. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о
совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в
статье 105.14 настоящего Кодекса.
2. Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о
контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый
орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее
20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены
контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83
настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют
указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту
учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках
могут представляться в налоговый орган по установленной форме на
бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.
Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также
порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о
контролируемых сделках в электронном виде утверждаются федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации.
В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок
в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках
налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.
3. Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую
информацию:
1) календарный год, за который представляются сведения о
совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
2) предметы сделок;
3) сведения об участниках сделок:
полное наименование организации, а также идентификационный номер
налогоплательщика (в случае, если организация состоит на учете в
налоговых органах в Российской Федерации);
фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его
идентификационный номер налогоплательщика;
фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем;
4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов
(понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм
доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.
4. Указанные в пункте 3 настоящей статьи сведения могут быть
подготовлены по группе однородных сделок.
5. Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых
сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в
электронном виде это уведомление в федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
6. В случае, если налоговый орган, проводящий налоговую проверку,
обнаружил факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых
не были представлены в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи,
указанный налоговый орган самостоятельно извещает федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов, о факте выявления контролируемых сделок и направляет
полученные им сведения о таких сделках.
О направлении извещения и соответствующих сведений в федеральный
орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов, налоговый орган, проводящий налоговую
проверку, обязан уведомить налогоплательщика не позднее 10 дней с даты
направления извещения.
Форма извещения и порядок его направления утверждаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
7. Направление налоговым органом, проводящим налоговую проверку,
полученных им сведений о контролируемых сделках в федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов, не является препятствием для продолжения и (или)
окончания такой проверки и вынесения решения по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки в установленном порядке.
Глава 14.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК
МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
Статья 105.17. Проверка федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов, полноты
исчисления и уплаты налогов в связи с совершением
сделок между взаимозависимыми лицами
1. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее в настоящей
главе - проверка) проводится федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов, по месту его нахождения.
Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых
сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего
выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в
соответствии со статьей 105.16 настоящего Кодекса, а также при
выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в
порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего
проверку.
При проведении проверок федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,
вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные
статьями 95 - 97 настоящего Кодекса. При этом контроль соответствия
|
