12-04-2011ФНС рассказала, как рассчитывать число инвалидов для освобождения от НДС
В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба России проинформировала территориальные налоговые органы о том, какими документами организации, использующие труд инвалидов, могут подтвердить среднесписочную численность и фонд оплаты труда в целях освобождения от НДС. Как поясняет , не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых: - общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%; - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Освобождение от налогообложения вправе применять только общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), т.е. правовое регулирование деятельности которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом 82-ФЗ «Об общественных объединениях». Если уставный капитал организации полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов) и при этом среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, то операции по реализации производимых организацией товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) у данной организации, подлежат освобождению на основании абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При определении права на освобождение от налогообложения среднесписочная численность работников определяется на основании показателей Раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа» формы РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», вступившим в силу 01.01. 2010. В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления налога на добавленную стоимость установлен как квартал. В этой связи организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), для подтверждения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, следует определять величину среднесписочной численности за три месяца квартала. Указанная величина рассчитывается на основании сведений о среднесписочной численности работников организации (в том числе инвалидов), указанных, в Разделе 4 формы РСВ-1 ПФР за каждый месяц квартала (отдельно по всем работникам организации и отдельно по инвалидам). На основании указанных величин о среднесписочной численности за месяц следует определить долю среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации за квартал. Например, если среднесписочная численность организации за январь составляет 300, в т.ч. инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль, соответственно, 295 и 125 (42,4 %), за март – 305 и 154 (50,5 %), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации составит 50,1 процента (180+125+154)/(300+295+305) х 100%. Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом). Таким образом, данная льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением Раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1ПФР. В том случае, если вместо приложения Раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1 ПФР используются данные из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденной соответствующими приказами Федеральной службы государственной статистики, то к бухгалтерской справке (расчету) должна прилагаться форма № П-4. Указанное приложение к бухгалтерской справке (расчету), также является основанием для освобождения от налогообложения НДС. При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками, т.е. если указанное соотношение составит 49, 99, то организация не вправе применить освобождение, т.к. в соответствии с НК РФ указанное соотношение должно быть «не менее 50 процентов». Аналогичный расчет на основании указанных выше документов должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда.
