Из приведенной нормы следует, что основанием для признания суммы дебиторской задолженности в уменьшение базы по налогу на прибыль в качестве безнадежных долгов являются следующие обстоятельства:

– истечение установленного срока исковой давности;

– прекращение в соответствии с гражданским законодательством обязательства вследствие:

– невозможности его исполнения;

– на основании акта государственного органа;

– ликвидации организации-должника.

Следовательно, если речь не идет об истечении срока исковой давности, то основным условием для признания расходов для целей налогообложения является факт прекращения гражданских обязательств в трех вышеперечисленных случаях.

В таких условиях, даже если считать, что акт судебного пристава об окончании исполнительного производства является актом государственного органа (что судами трактуется неоднозначно), то для подтверждения правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль этого недостаточно. Необходимо, чтобы этот акт государственного органа являлся предусмотренным Гражданским кодексом основанием для прекращения обязательства между сторонами.

Согласно разъяснению Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893 "постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается".

Таким образом, нет разницы, относится ли постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства к актам государственного органа или нет.

Наличие у кредитора такого акта не дает права квалифицировать в целях налогообложения не взысканные суммы как безнадежные долги.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № ШС-37-3/10674 от 06.09.2010.