17-03-2008 Внесены изменения в ПБУ 18/02
В ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" внесены поправки недавно обнародованным приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 23н. О том, какие именно изменения претерпел этот важный для бухгалтеров документ корреспонденту ИА "Клерк.Ру" рассказал ведущий консультант отдела бухгалтерского и налогового консалтинга Аудиторско - консалтинговой группы BKR-Интерком-Аудит Тимур Унароков.
По его словам, документ в первоначальной редакции имел ряд недочетов.
"Одним из основных таких недочетов является отсутствие в ПБУ 18/02 понятия постоянного налогового актива, - говорит г-н Унароков. - На практике постоянный налоговый актив появляется в достаточно специфичных ситуациях, однако отрицать его наличие нельзя. При этом в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в форму № 2 в свое время была включена справочная строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)", что фактически подтверждало наличие такого явления как постоянный налоговый актив. Новые поправки к ПБУ 18/02 убрали подобные недочеты, и сделали применение данного ПБУ более логичным и понятным. В отличие от недавно принятого ПБУ 14/2007, устанавливающего новые правила учета нематериальных активов, изменения в порядок расчета по налогу на прибыль принимаются не отдельным новым положением, а внесением поправок в действующее ПБУ 18/02."
Изменения в ПБУ 18/02, по словам г-на Унарокова, следующие:
1. Расширен перечень субъектов, имеющих право не применять ПБУ. Наряду с субъектами малого предпринимательства, ПБУ теперь могут не применять некоммерческие организации и страховые организации.
2. Введено понятие налогового актива. В ПБУ также включено указание на постоянную разницу, в результате которой возникает такой актив: непризнания для целей бухгалтерского учета доходов и расходов, признаваемых только в целях налогового учета.
3. Переплата и недоплата налога не являются временной разницей. Изменения ПБУ 18/02 исключают значительный недочет, связанный с тем, что переплаты и недоплаты текущего налога на прибыль относились к вычитаемым и налогооблагаемым разницам. То есть такие разницы должны были формировать отложенный налог путем повторного их умножения на налоговую ставку, что конечно, является ошибкой. Такие суммы налога уже являются, по сути, отложенным налоговым обязательством (активом).
4. Исключено понятие текущего налогового убытка. В отчетных формах применяется понятие текущего налога на прибыль. Данный показатель не может быть отрицательным и поэтому, логично предположить, что все переплаты отражаются в учете как задолженность бюджета.
5. Систематизированы положения ПБУ об организации аналитического учета постоянных и временных разниц.
"В целом нельзя сказать, что изменения в ПБУ 18/02 повлияют на порядок применения данного ПБУ, который на практике сформировался в организациях, - отмечает г-н Унароков. Изменения призваны, прежде всего, исключить все недочеты и неточности, которые содержало ПБУ с момента его вступления в силу". |
|
|
