13-08-2006 Холодная война за налоги
Научить фирмы своевременно платить налоги инспекторы, конечно, могут с помощью штрафа. Однако, как показывает практика, такая мера наказания не всегда приводит к желаемым результатам. Именно поэтому налоговики постепенно стали переходить на более радикальные меры.
Повод для ареста
Попытаться наложить арест на имущество налоговики могут в том случае, если выяснят, что у компании есть задолженность по налогам. Однако, помимо данных о недоимке, инспекторы должны иметь информацию о том, что компания скрывает свое имущество (п. 1 ст. 77 НК). На практике контролеры часто забывают об этом условии. Например, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 28 мая 2004 г. № Ф03-А73/04-2/1128 признал незаконным сразу несколько постановлений об аресте имущества фирмы по причине того, что «…постановления не содержат сведений об обстоятельствах, свидетельствующих о намерении юридического лица скрыться или скрыть свое имущество, что является обязательным условием для производства ареста». Данные, по которым инспекторы определяют намерения фирмы скрыть свое имущество, отражены в Методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС от 31 июля 2002 г. № БГ-3-29/404.
Эксперты журнала «Расчет» советуют: при получении решения об аресте имущества обязательно проверьте, написано ли в нем, что конкретно собиралась сделать компания, чтобы скрыть свою собственность.
Как поступать с пенями
В пункте 4 статьи 77 Налогового кодекса сказано: «Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога». Однако налоговики часто пытаются наложить арест на всю сумму долга, которая есть у фирмы, в том числе на пени. Организация может оспорить такое решение. Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 13 ноября 2002 г. № А68-123/АП-02 пояснил, что «ни статья 77, ни другие статьи Налогового кодекса не предусматривают возможности применения ареста имущества в качестве способа обеспечения обязанности по уплате пеней».
Правда, такой позиции придерживаются не все суды. Например, судьи Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа в постановлении от 3 августа 2001 г. № А29-2693/01 пришли к выводу, что арест на пени налагать можно. Аргументировали они свое мнение так: решение об аресте действительно выносится, чтобы обеспечить исполнение взыскания налога за счет имущества. Однако этот арест должен проводиться по правилам статьи 47 Налогового кодекса (п. 3 ст. 77 НК), а положения этой статьи «применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сборах» (п. 7 ст. 47 НК).
Шанс все же есть
В случае если инспекторы наложили арест, но решение о взыскании налога за счет имущества не выписывали, то правомерность ареста можно оспорить. Ведь пункт 3 статьи 77 Налогового кодекса говорит о том, что цель – обеспечить решение о взыскании недоимки (постановления ФАС Уральского округа от 15 сентября 2004 г. № Ф09-3807/04-АК и ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. № А39-2378/2005-135/1).
Если решение о взыскании налога за счет имущества есть, но налоговики вынесли его позже решения об аресте, названное выше требование пункта 3 статьи 77 Налогового кодекса также не выполняется (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 ноября 2004 г. № А09-4634/04-26).
Арест можно признать незаконным, если решение о взыскании налога за счет имущества инспектор вынес с нарушениями. Например, не уложился в срок, в течение которого нужно было вынести решение (60 дней с даты, на которую фирма не исполнила требование об уплате налога).
Последовательность ареста
Допустим, избежать санкций все-таки не удалось. Прежде чем соглашаться с решением налоговиков, выясните, какое именно имущество может оказаться под арестом. В пункте 4 статьи 77 Налогового кодекса сказано, что арестовать можно все имущество компании. Суды в своих решениях придерживаются такого же мнения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2002 г. № А26-6877/01-02-06/295).
Арестовывать имущество инспекторы должны по правилам, приведенным в пункте 5 статьи 47 Налогового кодекса. Сначала под арест должны пойти наличные деньги фирмы. Если их нет, налоговики могут арестовать имущество организации, которое не используется в производстве. После этого очередь дойдет до готовой продукции. За ней последуют сырье и материалы, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства. Затем взыскивается имущество, переданное во владение другим лицам без перехода к ним права собственности. |
|
|
