Учет торговой наценки

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.

Таким документом является реестр розничных цен.
Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:
• наименование организации;
• дату составления;
• порядковый номер реестра;
• подпись руководителя и печать организации.
Реестр должен отражать:
• наименование товара;
• цену поставщика на данный товар;
• торговую наценку (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
• розничную цену.

В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)-, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
• дату изменения цены;
• наименование переоцениваемого товара;
• количество переоцениваемого товара;
• старую цену на товар;
• новую цену на товар;
• сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации.

В Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Приведем наиболее часто встречающийся на практике образец заполнения инвентаризационной описи-акта. Она может быть оформлена так:

ЗАО «Радуга»

15 января 2004 г.

Инвентаризационная опись-акт переоценки товара

№

п/п

Наименование товара

Количество товара (шт.)

Старая цена (руб. за шт.)

Новая цена (руб. за шт.)

 Сумма дооценки (+)
уценки (-) товара

1.

Шампунь

7

19,5

20

+3,5

2.

Мыло

10

7

6

-10

Итого дооценка:

3 руб. 50 коп.

Итого уценка:

10 руб

Генеральный директор ____________________                      _____________ /                       /

Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. В реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:
• новая цена с датой ее введения;
• новый размер торговой наценки;
• дата, с которой изменилась цена товара.

Начисление торговой наценки отражается записью:
Дебет 41 Кредит 42 - начислена торговая наценка на оприходованный товар. В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС и налог с продаж. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.
Пример. Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.).
Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентов
Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дебет

Кредит

1.

оприходованы товары, полученные от поставщика;

 

41

 

60/1

10 000

2.

учтен НДС по оприходованным товарам;

19

60/1

800

3.

оплачены товары поставщику

60/1

50

11 800

4.

произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

62/2

19

1 800

5.

отражена торговая наценка на оприходованные товары

41

42

6 520

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2 520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6 520 руб. (4000 + 2 520).
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520).
В балансе чайники отражаются по покупной стоимости - 10 000 руб.
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывается
Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эта операция отражается записью:

Дебет 90-2 Кредит 42

- сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников,
бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 16 520. руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42

6 520

сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68/2 «Расчеты по НДС»
- 2 520 руб. (16 520 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Доход магазина составит 4 000 руб. (6 520 – 2 520).

Списание наценки при уценке товаров

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки.:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Расчет суммы торговой наценки реализованных товаров производится в конце месяца, при этом
Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = О1 + П – О2,


где О1 - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
О2 - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52):

ВД = (ТНН + ТНП - ТНВ) - ТНК,


где
ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));
ТНК - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Торговая надбавка по ассортименту остатка товаров может определяться на конец месяца в следующем порядке:
1) материально - ответственными лицами составляется опись остатков товаров (сальдовая ведомость) в натуральных (или в натуральных или стоимостных) показателях;
2) бухгалтер проставляет наценку на каждое наименование товаров;
3) определяется сумма наценок на остаток товаров.

Пример.
Предприятие, занимающаяся продажей бытовой техники, в отчетном месяце приняла от поставщиков и оплатила техники на 354 000 руб., в т.ч. НДС 54 000 руб. (вся продукция облагается НДС по ставке 18%).
Учет товаров ведется по продажным ценам.
Торговая наценка устанавливается на каждое наименование техники индивидуально.
Полученная техника передана в продажу по цене 560 000 руб.
Выручка за отчетный месяц составила 4720 000 руб., в т.ч. НДС 72 000 руб., издержки обращения составили 130 000 руб.
Торговая наценка на остаток товара на начало месяца составляет 20 000 руб., а на конец месяца на остаток нереализованных товаров - 10 000 руб.
В соответствии с учетной политикой торговая наценка на реализованный товар определяется по ассортименту остатка товаров.

В данном случае выбывших товаров нет,
торговая наценка на начало месяца составляет 20 000 руб.,
торговая наценка по поступившим товарам - 260 000 руб.
(560 000-300 000),
торговая наценка на остаток товаров - 10 000 руб.
Реализованная торговая надбавка в отчетном месяце, таким образом, составит 270 000 руб. (20 000 + 260 000 - 10 000).
В бухгалтерском учете на эту сумму производят сторнировочную запись по Дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж»Кредит, 42 «Торговая наценка»