Внутренний брак

Поскольку унифицированная форма акта о браке в настоящее время не утверждена в законодательном порядке, она разрабатывается предприятием самостоятельно и утверждается руководителем предприятия.

Акт на брак составляется уполномоченным должностным лицом и подписывается начальником цеха или иным уполномоченным лицом. Если выявлены работники предприятия, виновные в производстве брака, то они должны быть ознакомлены с актом на брак.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для расчета себестоимости брака, определения потерь от брака и взыскания их с виновных лиц, второй экземпляр - в производственный отдел (если такой существует на предприятии), третий - остается в подразделении, допустившем брак.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий, в которой указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций -поставщиков, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства. Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке рекомендуется установить на предприятии типовой перечень причин брака и его возможных виновников.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием накладной по форме № М-11. На брак в материалах и покупных полуфабрикатах, обнаруженный в процессе производства, оформляется, помимо указанного акта, претензия поставщику.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной полиграфической продукции, куда входят:
- фактические затраты по всем прямым статьям расходов (материалы, расходы на оплату труда и т.п.),
- часть общепроизводственных расходов,
- соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:
- затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении брака,
- заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака,
- соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования,
- часть общепроизводственных расходов,
- другие расходы, связанные с исправлением брака.

Для определения суммы потерь предприятия от внутреннего брака из себестоимости неисправимого брака и из затрат на исправление брака при исправимом браке, как правило, вычитаются:
- стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;
- суммы, фактически удержанные с виновников брака;
- суммы возмещения убытков, признанные поставщиками в добровольном порядке либо после удовлетворения иска в суде за поставку недоброкачественного сырья, материалов или полуфабрикатов.

Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором он был выявлен.

Что касается «входного» НДС по материалам, работам, услугам потребленным при выпуске продукции, выполнении работ, признанных браком, то по мнению налоговых органов его восстанавливать, если бракованная продукция (работы) не будут в дальнейшем реализованы (Письмо Минфина от 14.08.2007г. № 03-07-15/120). Следует отметить, что речь может идти только о внутреннем неисправимом браке, поскольку в случае обнаружения исправимого брака продукция (работы) подлежат реализации после исправления брака.

Однако п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень ситуаций, когда суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В числе таких случаев не указана рассматриваемая ситуация. Аналогичной позиции придерживаются и суды, например, Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2007г. № КА-А40/8980-07.

Пример учета внутреннего неисправимого брака.
На полиграфическом предприятии, выпускающем печатную продукцию обнаружен внутренний неисправимый брак при изготовлении продукции по заказу издательства.

Потери от неисправимого брака допущены частично:
- в результате сбоя в работе печатного станка;
- по вине работника;
- по вине поставщика материалов, использованных при выпуске продукции.

Себестоимость бракованной продукции составила 250 000 рублей. По приказу руководителя часть ущерба в сумме 15 000 руб. подлежит удержанию с работника предприятия. Сумма возмещения убытков, признанная поставщиком бракованных материалов, составила 60 000 рублей. В связи с тем, что брак является неисправимым, бракованные экземпляры книги приняты к учету на склад как макулатура по цене возможной реализации – 40 000 рублей.

Предприятие приняло решение не восстанавливать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве бракованной продукции.

В бухгалтерском учете полиграфического предприятия указанные операции будут отражены следующим образом:

Пример учета внутреннего исправимого брака
На полиграфическом предприятии при изготовлении брошюры по заказу издательства по причине сбоя оборудования допущен внутренний исправимый брак. При исправлении брака:
- расход материалов составил 17 000 руб.;
- начисленная заработная плата рабочим, принимавшим участие в устранении брака составила 50 000 руб.;
- страховые взносы в ПФ РФ- 20%, ФОМС РФ – 1,1%, ТОМС РФ – 2,0%, ФСС РФ – 2,9% и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,3% - 2-й класс) составили - 13 150 руб.;
- доля общепроизводственных расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования) составила – 10 000 руб.

В бухгалтерском учете полиграфического предприятия указанные операции будут отражены следующим образом: