| Рассмотрим, как заполнить раздел I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предположив вначале, что у налогоплательщиков расходов на приобретение основных средств нет (в том числе отсутствуют основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения). В таком случае ими заполняются только указанные два.
Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для учета доходов, полученных налогоплательщиком, и произведенных им расходов. В данном разделе доходы отражаются налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы - после их фактической оплаты (ст.346.17 НК РФ ч. II (2)). Это означает, что регистрация хозяйственных операций производится кассовым методом. Графы 1 «N п/п», 2 «Дата и номер первичного документа» и 3 «Содержание операции» раздела I предназначены для отражения порядкового номера хозяйственной операции, даты и номера первичного документа и наименования операции соответственно. Графы 4 «Доходы, учитываемые при расчете единого налога», 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» служат для отражения доходов и расходов в стоимостном выражении, рассчитываемых в соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ ч. II (2).
Независимо от выбранного объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей существуют общие правила исчисления доходов, специально оговоренные в ст.346.18 НК РФ ч. II (2). Во-первых, доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом такие доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату их получения (п.3 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)). Во-вторых, при определении налоговой базы должны учитываться помимо доходов в денежной форме также доходы, полученные в натуральной форме (п.4 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)). Такие доходы должны оцениваться по рыночным ценам, порядок определения которых изложен в ст.40 НК РФ ч. I (2). В-третьих, при определении налоговой базы не следует забывать о том, что доходы исчисляются не по каждой сделке, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Причем в каждом отчетном (налоговом) периоде доходы определяются нарастающим итогом, то есть не арифметическим сложением доходов первого и последующих кварталов, а пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода - 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года (п.5 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)). Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ ч. II (2) датой получения дохода признается:
В соответствии со ст.346.15 НК РФ ч. II (2) налогоплательщики определяют следующие доходы:
Поскольку понятие «доходы от предпринимательской деятельности» Налоговым кодексом РФ не определено, налогоплательщикам-предпринимателям следует воспользоваться п.1 ст.11 НК РФ ч. I (2), согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. При заполнении графы 5 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» налогоплательщикам необходимо учитывать следующее. Справочная часть раздела I заполняется только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует иметь в виду, что при определении налоговой базы им могут быть включены в состав расходов не все затраты, а только их ограниченный круг. Причем такие расходы перечислены в ст.346.16 и п.6 ст.346.18 НК РФ ч. II (2) и для удобства читателей представлены в Таблице 1. Расходы, учитываемые при расчете единого налога
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||