Московские ИФНС, а значит, и столичные компании давно являются одним из полигонов для обкатки новых методов налогового контроля. Вот и в истекшем году московские инспекторы отличились несколькими ноу-хау, которые уже перенимают их коллеги из других регионов.

Виктория Миловидова, корреспондент «УНП»

НОУ-ХАУ №1 ВОЛЬНОЕ ОБРАЩЕНИЕ С НАЛОГОВОЙ ТАЙНОЙ

В июне на сайте УФНС России по г. Москве (www. r77.nalog.ru) появился список 1539 убыточных столичных компаний с наибольшей выручкой. Его публикация стала частью кампании по борьбе с «нетрудовыми» убытками, развернутой московскими налоговиками. Инспекторов не смутило, что сведения о финансовых результатах деятельности налогоплательщика являются налоговой тайной (ст. 102 НК РФ). Налоговики вправе публиковать лишь информацию о допущенных компанией нарушениях, но убыток нарушением не является (как бы не хотелось инспекторам обратного)!Разумеется, инспекторы все это понимали, но были уверены, что эта очередная небрежность в обращении с Налоговым кодексом сойдет им с рук. К сожалению, так и вышло: никто из фигурантов черного списка не стал судиться с налоговиками. Перечень по-прежнему «висит» на сайте. Не исключено, что он такой не последний. Тем временем пример столичных коллег вдохновляет налоговиков из других регионов. Например, две недели назад аналогичный список опубликовало УФНС по г. Санкт-Петербургу.

НОУ-ХАУ №2 РАБОТА С КОМПАНИЯМИ- «МИГРАНТАМИ»

В этом году столичное УФНС стало с большим подозрением относиться к компаниям, меняющим свой юрадрес, а вместе с ним и налоговую инспекцию. Московские налоговики разработали специальный регламент по выявлению и анализу причин миграции налогоплательщиков-юридических лиц. Он предписывает выяснять причину смены компанией адреса (в чем инспекторы видят, разумеется, попытку уклониться от уплаты налогов) и сообщать о ней «принимающей стороне» вместе со всем остальным «компроматом», чтобы коллеги не дали «переселенцам» расслабиться. Поначалу обмен такой информацией с коллегами из других регионов строился на голом энтузиазме. Но совсем недавно ФНС России издало «методичку» по передаче документов между инспекциями при смене налогоплательщиком юрадреса. Документ вобрал в себя прогрессивные наработки московских налоговиков. В частности, в нем приведен перечень подозрительных признаков, «компрометирующих» компанию при смене налоговой инспекции. Их семь: наличие недоимки, смена прописки во время проверки и др. (см. «УНП», №44, 2007, стр. 3 «Когда переезд компании насторожит налогового инспектора»). Ни один из этих признаков не препятствует переезду, но привлечет к компании внимание новой инспекции, которую известит о своих сомнениях старая. Причем если раньше налоговиков настораживал переезд организации в другой регион, то теперь под контроль взяты и местные перемещения.

НОУ-ХАУ №3 ПОИСК ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕЙ ОТ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ФИРМ-ОДНОДНЕВОК

В середине этого года московское УФНС озаботило своих подчиненных поиском компаний, которые получают выгоду от существования фирм-однодневок. В специальном регламенте инспекторам предписано выявлять «источники денежных средств» (реально работающие предприятия, использующие однодневки для минимизации налогов) и «получателей денежных средств» (последние в цепочке перед обналичиванием денег). Основа информации для их поиска банковские выписки о движении средств по счетам однодневки. На основе выписки инспектор должен определить компании, которые перечислили однодневке либо получили от нее 10 млн рублей (за все время ее существования), и собрать по ним всевозможную информацию. У выявленных таким образом организаций также определяются контрагенты, расчеты с которыми превысили 10 млн рублей. И так далее, пока не найдутся получатели и источники денег. И уже в этих компаниях проводятся выездные ревизии. А если обнаруживается недоимка на «уголовную» сумму, материалы передаются милиционерам для возбуждения уголовных дел.
По данным «УНП», пока ни в одном регионе инспекторы не пошли по стопам своих московских коллег, вероятно, опасаясь, что иначе больше ни на что, кроме как на распутывание клубков однодневок, сил не хватит. Станет ли труд столичных инспекторов сизифовым или ляжет в основу очередного приказа ФНС увидим в 2008 году.

Станет ли труд столичных инспекторов сизифовым или ляжет в основу очередного приказа ФНС-увидим в 2008 году»

Вячеслав Романов, эксперт «УНП»

Столичные компании могут защитить свои интересы в суде с помощью документов, которые инспекция не видела-или утверждает, что не видела. Свидетельство тому процесс между ООО «Ридиос» и ИФНС России №9 по г. Москве (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.11.07 №КА-А40/7518-07).
Как обычно, проверяющие зацепились за тот факт, что контрагенты организации не сдают отчетность, значит-однодневки. А чтобы доказать, что операции действительно были нереальными, заручились банковскими выписками о том, что в такой-то период на счета поставщиков никаких денег от ООО «Ридиос» не поступало.
Однако в суде выяснилось, что компания оплатила товар гораздо раньше и подтвердила это соответствующими платежками. Тогда налоговики стали настаивать на том, что их отказ в вычетах правомерен, поскольку документы компания принесла только в суд. Между тем, по словам юрисконсульта ООО «Ридиос» Павла Мещерякова, платежные поручения налоговикам были переданы. «Перечень был неконкретный, но мы представили все документы, подтверждающие спорный вычет. Создалось впечатление, что инспекция потеряла половину из них», отметил юрист.
Но cудьи платежные поручения приняли, а налоговикам прямо указали, что они нарушили статьи 88 и 101 НК РФ, не запросив конкретные необходимые документы у компании. И недопустимо отказывать в вычетах, если третьи лица не перечисляют НДС.

Запланированного ранее повышения транспортного налога в Москве с 1 января не случится. Этой новостью поделился руководитель пресс-службы комплекса экономической политики Леонид Браткин. Впрочем, свой шанс поглубже залезть в карман автовладельцев столичные власти упустили еще 1 декабря Налоговый кодекс (ст. 5) гласит, что законы о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем через месяц после их официального опубликования. К счастью, московские власти не успели не то что опубликовать, но даже и принять соответствующий закон.

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

На вопросы отвечает Татьяна Кузнецова (УФНС России по Московской области)*

Для учета НДС в расходах нужен счет-фактура

- Мы применяем упрощенную систему налогообложения. В составе расходов, которые учитываются при расчете налога, перечислен НДС. Обязательно для этого иметь счет-фактуру или достаточно, чтобы в платежных и сопроводительных документах налог был выделен отдельной строкой?
- При покупке товаров, работ или услуг с НДС поставщик должен выставить вам счет-фактуру. Поэтому при отсутствии такого документа инспектор может отказать в признании в расходах суммы НДС.
- А если у нас есть счет-фактура, но он составлен с ошибками. Сможем ли мы учесть налог в расходах?
- Наличие ошибок в счете-фактуре, точно так же как и его отсутствие, не дает вам права на включение в затраты суммы уплаченного НДС.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы считаем, что отсутствие счета-фактуры не может служить препятствием для включения НДС в расходы при «упрощенке». Ведь счет-фактура является обязательным документом, необходимым для вычета НДС, но не для обоснования правомерности расходов. Компании, применяющие «упрощенку», вправе подтвердить обоснованность расходов в размере уплаченного НДС первичными документами, в которых налог будет выделен отдельной строкой, и платежными документами на его перечисление продавцу. Основание - пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.

Комиссию банка можно учесть в расходах на услуги кредитных организаций
- Иногда наши покупатели расплачиваются за покупки с помощью пластиковых карт. Из поступивших платежей в оплату товаров банк по условиям договора удерживает комиссию за то, что платежи зачислены на счет. В документах сказано лишь, что комиссия удержана по условиям договора. Можно ли учесть в расходах вознаграждение банка?
- Да, вы можете его признать в составе расходов на оплату услуг банка. Основание - подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. В этом подпункте прямо указано, что расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, включаются в состав учитываемых затрат. Причем признать в составе расходов сумму комиссии вы вправе после того, как банк удержит соответствующую сумму вознаграждения.
- А чтобы подтвердить эти расходы, достаточно договора и выписки банка?##
- Да, конечно.

Расходы за счет безвозмездно полученных средств уменьшают налог

- Сейчас мы проводим реконструкцию производственного цеха. Единственный учредитель в этих целях передал нам денежные средства. Как оформить их получение в книге учета доходов и расходов?
- Полученные вами средства не должны включаться в облагаемые налогом доходы. А значит, указывать эти суммы в книге учета доходов и расходов также не нужно. Сам факт получения наличных вам следует отразить, оформив приходно-кассовый ордер.
- А как быть с расходами на реконструкцию, которую мы проводим за счет этих средств? Их мы также не должны отражать в книге учета доходов и расходов?##
- Нет, расходы, которые вы произведете за счет этих средств, на общих основаниях вы можете включить в состав затрат, уменьшающих налог.
- А в какой момент мы можем учесть эти расходы?##
- После того, как получите документы из БТИ и введете объект в эксплуатацию. Учитывать такие затраты вы должны равными частями по аналогии с расходами на покупку основных средств.

Отчитываться и платить налог нужно по месту учета головного офиса

- У нас есть несколько обособленных подразделений. Куда мы в этом случае должны сдавать декларацию по налогу?
- В инспекцию по месту государственной регистрации вашей компании. То есть по месту учета головного отделения. Это следует из пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса.
- Налог мы также должны платить только по месту учета головного офиса, не распределяя сумму между обособленными подразделениями?##
- Да, все верно. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.21 Налогового кодекса платить налог и авансовые платежи нужно по местонахождению компании.

Спецодежду можно учесть только в пределах отраслевых норм

- Мы занимаемся производством кондитерских изделий. Применяем упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Некоторым сотрудникам выдаем спецодежду, в частности хлопчатобумажные халаты, одноразовые перчатки и шапочки. Можно ли учесть их стоимость в расходах?
- Вы можете единовременно признать такие расходы в составе материальных затрат как расходы на покупку спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Сделать это вам позволяет подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Но учтите, выдача такой спецодежды должна быть предусмотрена в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви, а также других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Минтруда России.
- А имеет ли в этом случае значение тот факт, что сотрудники возвращают нам спецодежду при увольнении?
- Нет, не имеет. Но если вы уже списали ее стоимость, вы не вправе повторно включить ее в расходы при выдаче одежды новому сотруднику.

Исправления за прошлые периоды нужно вносить в книгу на бумажном носителе

- Мы ведем книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании года мы должны будем ее распечатать, сшить и заверить в нашей инспекции, так?

- Да, это установлено в пункте 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.05 № 167н.

- А как мы должны внести изменения в уже заверенную книгу, если нам потребуется уточнить сданную за год отчетность?

- На основании пункта 1.6 Порядка все исправления в книге должны быть заверены подписью руководителя, датой внесения исправлений и печатью организации.

За несвоевременное уведомление о потере права на «упрощенку» могут оштрафовать на 50 рублей

- В ноябре мы потеряли право на применение упрощенной системы. Как мы должны рассчитывать налог на имущество после возврата на общий режим?
- Налог за четвертый квартал вы должны будете рассчитать по данным бухгалтерского учета.
- А в какой срок мы должны уведомить инспекцию о потере нами права на применение упрощенной системы?
- Сделать это вы должны в течение 15 календарных дней, по окончании отчетного периода. Такой срок установлен пунктом 5 статьи 346.13 кодекса. То есть не позднее 15 января 2008 года.
- А если мы не уложимся в установленный срок?
- За непредставление таких сведений возможен штраф в размере 50 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса.

СПРАВКИ ДАЕМ

«...Наша компания занимается розничной торговлей спортивных товаров. Часть заказов мы получаем через интернет-магазин. Клиентам, которые живут в Москве и Московской области, мы доставляем товар через свою курьерскую службу. Для покупателей из других регионов покупки высылаем почтовыми отправлениями. Нужно ли нам в этом случае применять ККТ?..»
Из письма главного бухгалтера Александра Бородина, г. Москва

Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

Нет, Александр, пробивать кассовый чек на стоимость отправленных через почту товаров не нужно. Ваша компания должна применять контрольно-кассовую технику только при наличных расчетах за товары, работы и услуги (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ).
Почтовые же переводы к наличным расчетам не относятся. Дело в том, что покупатели рассчитываются с продавцом не через кассу, а через почтовое отделение, которое потом перечисляет полученные средства на расчетный счет отправителя-продавца.
Поэтому при расчетах за товары через почтовые организации кассовые чеки пробивать не нужно. К аналогичному мнению специалисты УФНС России по г. Москве пришли в письме от 05.09.07 № 22-12/84803.

«...Въезд в центр Москвы начиная с 1 апреля 2008 года будет разрешен только грузовому транспорту, который соответствует экологическим требованиям не ниже евро-2. Паспорта наших автомобилей не содержат сведений об их экологическом классе, поэтому нам нужно будет получить на них сертификат соответствия. Можем ли мы учесть расходы на получение сертификата и экологического знака при расчете налога на прибыль?..»
Из письма бухгалтера Ксении Николаевой, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова,эксперт «УНП»

Ксения, мы считаем, что вы вправе учесть такие затраты при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание - подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Причем если ваша компания не готова к спорам с налоговым инспектором, расходы на получение экологического знака безопаснее учитывать равномерно в течение срока действия сертификата, который составляет один год.
Однако спор может возникнуть не только по поводу распределения затрат, но в принципе из-за возможности их учета. Дело в том, что эти затраты в списке прочих расходов прямо не названы. На наш взгляд, их нельзя назвать экономически не обоснованными (ст. 252 НК РФ). Во-первых, начиная с 1 апреля 2008 года наличие данного сертификата будет являться необходимым условием для осуществления вашей предпринимательской деятельности. В пункте 4.3 постановления правительства г. Москвы от 25.09.07 № 834-ПП прямо сказано, что при отсутствии в паспорте сведений об экологическом классе автомобиля он может быть подтвержден сертификатом соответствия, полученным в добровольном порядке в московской системе добровольной сертификации «Экологическая идентификация автотранспортных средств». В противном случае осуществлять в центре города транспортные перевозки грузовым транспортом ваша компания не сможет.
Во-вторых, в одобренных правилах работы системы добровольной сертификации прямо указано, что работы по проведению сертификации оплачиваются компанией-заявителем в порядке, установленном договором между заявителем и органом по сертификации с учетом фактических затрат (п. 7.8, 8.2 Правил функционирования московской системы добровольной сертификации).
То есть все произведенные работы по добровольной сертификации и изготовлению экологического знака оплачиваются за счет собственных средств заявителей. Причем вне зависимости от решений, принятых по результатам проведенных работ.
Однако для начала система такой добровольной сертификации должна быть официально зарегистрирована. Произойти это должно в первом квартале 2008 года.

«...Недавно наша компания начала вести деятельность, переведенную на ЕНВД. По основным средствам, которые стали использоваться в этой деятельности, мы восстановили НДС, ранее правомерно принятый к вычету. Можем ли мы при расчете налога на прибыль учесть в расходах суммы восстановленного налога?..»
Из письма главного бухгалтера Людмилы Белоусовой, г. Королев Московской обл.

Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

К сожалению, Людмила, по убеждению чиновников, учесть восстановленный НДС в расходах при расчете налога на прибыль вы не вправе. К такому выводу специалисты Минфина России пришли в письме от 05.10.06 № 03-11-04/3/437.
Мы с мнением чиновников не согласны. При переходе на специальные налоговые режимы, в том числе на уплату единого налога на вмененный доход, Налоговый кодекс требует восстановить принятый ранее к вычету НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. При этом учесть восстановленные суммы налога кодекс указывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Этот порядок не содержит каких-либо ограничений и особенностей для случаев перехода компании на уплату ЕНВД.

«...Наша компания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Бухучет мы ведем в полном объеме. Какие документы у нас могут запросить при выездной проверке?»
Из письма главного бухгалтера Ирины Зайцевой, г. Москва

Отвечала Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области

Ирина, в ходе проведения проверки налоговый инспектор вправе затребовать у вас книгу учета доходов и расходов, документы по ведению кассовых операций, учету основных средств и нематериальных активов. Несмотря на то что бухучет вы ведете в полном объеме, инспектор может проверить правильность отражения в бухучете только операций, которые относятся к учету основных средств и нематериальных активов.