Андрей Карпов, эксперт «УНП» «УНП» стали известны новые правила возмещения НДС в Москве, которые столичное УФНС России недавно разослало по инспекциям. Из-за перехода на поквартальную уплату налога, по сути, втрое снизился порог суммы НДС, решение о возмещении которого могут самостоятельно принимать столичные инспекции без санкции «сверху». НАПОМНИМ. В Москве (как и во многих других регионах) давно действует правило, что решения по декларациям с суммой возмещения НДС более 5 млн рублей принимает не местная ИФНС, а вышестоя-щее налоговое управление. Разумеется, это еще более затягивает процесс возврата денег из бюджета и вообще делает шансы обойтись без суда близкими к нулю. Практически все компании, которые заявляют в декларации к возмещению 5 млн рублей и более, до этого года сдавали декларации ежемесячно. После перехода на ежеквартальную отчетность оптимисты могли ожидать, что УФНС поднимет планку втрое – до 15 млн рублей по декларации, в которой теперь суммируются данные за три месяца. Но этого не произошло – согласно распоряжению Управления граница осталась прежней: 5 млн рублей. Получив от компании декларацию с возмещением на такую сумму, инспекция должна провести ее проверку (как и ранее, с запросом подтверждающих документов, встречной проверкой контрагентов и т. д.), после чего передать все материалы в УФНС. Там их будет рассматривать специальная комиссия. Представителей компании на заседание не позовут. Решение она узнает от своей инспекции. На все про все налоговикам отводится три месяца плюс семь дней со дня сдачи декларации. «Из-за перехода на квартальную уплату налога компаний, декларации которых подпадут под контроль УФНС, станет больше», – комментирует предписание начальства руководитель одной из московских инспекций. «Управление не только контролирует наши действия, но и предоставляет разнообразную помощь для того, чтобы инспекция могла максимально быстро получать какую-то информацию: проводить встречные проверки, опросы свидетелей», – добавляет он. Налоговые юристы сетуют, что УФНС в своих указаниях обходят вниманием проигрышную для налоговиков судебную практику. «Комиссии существуют уже давно, как давно сущест-вуют и те, кто умеет договариваться с налоговой инспекцией и делить возмещение НДС на суммы меньше 5 млн рублей. И тем самым оставлять вопрос возврата налога в ведении инспекции, а не вышестоящей комиссии. К тому же примерно 85 процентов всех возмещений в Москве проходят только после решений арбитражных судов о признании решений налоговых органов незаконными», – говорит Эдуард Чайкин, вице-президент Ассоциации по защите прав и законных интересов экспортеров. «Управление оговаривает – нужно учитывать арбитражную практику, однако необходимого акцента, способного изменить ситуацию, не делает. Впрочем, в настоящее время было бы наивно ждать от документа, изданного налоговым управлением, некоторых улучшений в вопросе возмещения НДС», – заключает Антон Никифоров, руководитель налоговой практики юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». Мария Савенкова, корреспондент «УНП» Столичные налоговики не могут похвастаться и достижениями в деле борьбы с фирмами-однодневками, констатирует УФНС России по г. Москве. Столичное налоговое начальство даже назвало четыре московские инспекции, на территории которых однодневкам «живется» наиболее комфортно. Внутренние инструкции предписывают налоговикам проводить осмотр всех без исключения адресов массовой регистрации, по которым на бумаге соседствуют 10 и более компаний. Однако инспекция № 4 обследовала только 8 процентов таких помещений. Недалеко ушла и ИФНС № 6. Ее работники наведались всего в 9 процентов массовых адресов, находящихся на подведомственной территории. Не выполняют московские контролеры и другую обязанность, а именно не проводят поголовный опрос собственников помещений массовой регистрации. Так, сотрудники 9-й инспекции вызвали на разговор только 8 процентов всех собственников. К слову, ни один из них не признался, что предоставил свою недвижимость во временное распоряжение однодневки. Есть и другие изъяны в работе инспекторов. В числе прочего это непроведение выездных проверок хозяев тех зданий, где, на взгляд налоговиков, зарегистрировано подозрительно много юридических лиц. А между тем владельцев таких помещений положено контролировать в первую очередь. Более других этим правилом пренебрегает ИФНС № 1, назначившая всего две ревизии в отношении таких собственников. Светлана Ежова, корреспондент «УНП» Новая услуга от Отделения ПФР по Москве и Московской области: на сайте http://www.pfrmsk.ru/form/f1/pfs.htm можно проверить причины задержек изготовления страховых свидетельств и пожаловаться на нерасторопных сотрудников территориальных отделений фонда. Разработчики обещают не только выслать ответ о причинах задержки, но и приструнить сотрудников территориальных отделов фонда, а также научить их работать быстрее. Правда, быстрого ответа чиновники не обещают, опасаясь массового наплыва жалоб от бухгалтеров. «Сегодня мы не готовы к тому, чтобы эта услуга стала массовой, наши сотрудники просто не справятся со шквалом запросов через интернет, – честно сознался «УНП» Анатолий Миклашевич, заместитель управляющего отделения ПФР по столице и области. – Лучше всего действовать по иерархической цепочке: сначала обратиться в свой территориальный орган Пенсионного фонда, а если они не дают ответа, тогда запрашивать информацию у нас. Но в любом случае обещаю, что ни один запрос не останется без ответа». Тамара Карамазова, корреспондент «УНП» Московские налоговики определили приоритеты работы комиссий «по легализации объектов налогообложения». В первоочередном порядке на заседания будут приглашать представителей убыточных организаций, которые одновременно имеют уровень оплаты труда ниже среднеотраслевого (приказ Управления ФНС России по г. Москве от 22.02.08 № 96 опубликован на стр. 5 московской вкладки). Далее в группе риска – компании с высокой долей вычетов по НДС, с зарплатами ниже среднеотраслевых и показывающие систематические убытки. Если представители компаний не явятся на заседание или откажутся подавать уточненные декларации, то инспекциям рекомендуется провести первоочередную выезд-ную проверку компании. А еще направить материалы в милицию и т. д. – вплоть до инициирования процедуры банкротства. Заседания комиссий в инспекциях будут проходить еженедельно, а при Управлении – не реже двух раз в месяц. НОВОСТИ Игорь Ботяженко, эксперт УНП» Огромное количество вопросов возникает у компаний при учете операций по выплате различных компенсационных выплат своим работникам и другим физическим лицам. Связано это с неопределенностью законодательства и как результат – с различным толкованием, которое дают одним и тем же нормам налогоплательщики, инспекторы и суды. В представленной ниже таблице мы подобрали наиболее интересные из последних писем столичных налоговиков, в которых те отвечают на вопросы о налогообложении компенсационных выплат. В своих ответах УФНС по г. Москве, что бы там ни говорили в последнее время чиновники о «необязательности» писем Минфина, опирается в основном именно на них. Также московские налоговики оперируют выгодной для бюджета арбитражной практикой. Но с некоторыми ответами есть основания не согласиться – тем более что существует и другая арбитражная практика, прямо противоположная, в пользу компаний. Кроме того, по некоторым проблемам можно привести инспектору «железный аргумент» – позицию Высшего арбитражного суда. Осторожно: письмом от 24.05.07 № 20-12/049601 мы не рекомендуем пользоваться. Фактически московские инспекторы сейчас придерживаются противоположной точки зрения, высказанной в постановлении Президиума ВАС от 03.07.07 № 1441/07.
Налог на прибыль +
–
–
+
НДФЛ, ЕСН +
–
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ На вопросы отвечает Елена Муравьева (УФНС России по Московской области)* Скидка без изменения цены вычет не меняет – Поставщик предоставляет нам за определенный объем закупок скидку от общей стоимости приобретенных товаров. Пересчитывать ли в этом случае предъявленный к вычету НДС? – Скажите, предоставленная вам скидка уменьшает стоимость ранее купленных товаров? – Нет, стоимость ранее приобретенных товаров не пересчитывается. – В этом случае сумму заявленного к вычету НДС корректировать вы не должны. – А облагается ли скидка НДС? – Нет. Ведь скидка за объем поставок не является для вас суммой, полученной в связи с оплатой реализованных товаров. А значит, она на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса в базу по НДС не включается. Торговые организации вправе избавиться от раздельного учета – Занимаемся торговлей. Недавно у нас помимо облагаемых НДС операций появились необлагаемые операции. Как в этом случае вести раздельный учет? – Входной НДС частично включается в стоимость товаров, а в оставшейся части принимается к вычету. Долю для распределения НДС определяют пропорционально сумме отгруженных товаров, реализация которых облагается или освобождается от НДС, в общей сумме отгрузки за данный период. – А стоимость товаров при расчете пропорции брать с учетом НДС? – Нет, в расчете должны участвовать сопоставимые показатели, поэтому стоимость товаров, отгруженных с НДС, при расчете пропорции берется без учета налога. – Допустим, доля расходов на не облагаемую НДС деятельность у нас не превышает 5 процентов от всех производственных расходов. Можем ли мы в этом случае не вести раздельный учет? – Да, такое право вам дает пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса. – То есть эту норму могут применять и торговые организации? – Да, подтверждает это и письмо Минфина России от 29.01.08 № 03-07-11/37. Ошибка в подписи обернется отказом в вычете – В полученном нами от поставщика счете-фактуре подпись руководителя не соответствует ее расшифровке. Грубо говоря, стоит подпись Семенова, а в расшифровке указан Петров. Можно ли принять вычет по такому счету-фактуре? – Нет. Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, которые уполномочены на это приказом руководителя либо доверенностью от имени компании. Это следует из пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса. Состав реквизита «подпись» включает не только личную подпись, но и ее расшифровку, а именно фамилию, имя и отчество лица, подписавшего документ. Если они не совпадают, принять НДС к вычету по такому документу вы не вправе. – Значит, нет смысла показывать инспектору счет-фактуру, где подпись не соответствует ее расшифровке? – Если нет соответствия, будет считаться, что в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера или иных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры. А это значит, что счет-фактура не отвечает требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса и не может служить основанием для принятия НДС к вычету. Основание – пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса. Когда можно подтвердить нулевую ставку без отметки «товар вывезен» – Экспортируем товары за рубеж. Перевозим их автотранспортом через территорию Республики Беларусь. Как в этом случае подтвердить нулевую ставку? – Вам нужно будет представить в налоговую инспекцию документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса. В частности, у вас должны быть копии таможенной декларации и транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа, производившего оформление вывоза товаров в таможенном режиме экспорта. А именно штампом «Выпуск разрешен» и датой выпуска, которые должны быть заверены оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью (письмо Минфина России от 03.12.07 № 03-07-15/194). – То есть отметка «Товар вывезен» на таможенной декларации не является обязательной в нашем случае? – Совершенно верно. Товар вы вывозите через территорию Белоруссии, на которой таможенный контроль отменен. Комиссионер, действующий от своего имени, будет налоговым агентом – Наша компания через комиссионера приобрела за границей партию импортного оборудования. Его монтаж и наладку осуществляет поставщик, то есть иностранная компания. Я правильно понимаю, что со стоимости работ нужно удержать НДС? – Вы правы, в вашем случае местом реализации монтажных работ является территория России. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Поэтому если иностранная компания не состоит на учете в качестве плательщика НДС, то с сумм, перечисляемых ей за монтаж, нужно удержать и перечислить в бюджет налог. – Кто это должен сделать – наша компания или комиссионер? Ведь оплату за выполненные работы фактически производит комиссионер… – На комиссионера и возлагаются обязанности налогового агента по НДС. При перечислении денежных средств иностранному партнеру он должен удержать и перечислить в бюджет этот налог. – А как быть с вычетами? – Поскольку фактическим покупателем работ является комитент, то есть ваша компания, суммы налога, которые комиссионер перечислил при исполнении обязанности налогового агента, вы вправе принять к вычету. Конечно, при условии, что вы перечислите налог комиссионеру в составе денежных средств на исполнение договора комиссии. А также будете использовать приобретенное оборудование в деятельности, облагаемой НДС. – Чем мы сможем подтвердить право на вычет? – Документами, подтверждающими факт уплаты налоговым агентом удержанного им НДС в бюджет, а также платежными документами, которыми ваша компания перечислила эти суммы комиссионеру. Порядок вычета налога по предоплате един для всех – Занимаемся продажей товаров и оказанием услуг населению за наличный расчет. В некоторых случаях работаем на условиях предоплаты. Вправе ли мы принять к вычету НДС с полученной предоплаты? – Да, конечно. Основание – пункт 8 статьи 171 Налогового кодекса. – А как отразить такой вычет? – Независимо от вида договора, по которому вы продаете товары или услуги, при получении предоплаты вам следует выписать на эту сумму счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Вычет налога производится на основании этого счета-фактуры. Его реквизиты должны быть зарегистрированы в книге покупок при продаже товаров или оказании услуг в счет полученной предоплаты. * Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области. СПРАВКИ ДАЕМ «…По условиям договора на аренду персонала на нас также возложены расходы по проживанию таких работников. Можно ли учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль?..»
Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП» Леонид, по мнению налоговиков, учесть такие расходы при расчете налога на прибыль нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.07 № 20-12/104332.1). Логика такая: работники, в пользу которых вы произвели расходы, не состоят в штате вашей компании. А значит, все обязательства по выдаче им зарплаты и других выплат, предусмотренных трудовым законодательством, возложены не на вашу компанию, а на организацию-работодателя. Мы считаем, что с мнением чиновников можно поспорить. Ведь в вашем случае такие расходы прямо возложены на вашу компанию по условиям договора, поэтому вы вправе учесть их в расходах на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Чтобы экономически обосновать такие расходы, у вас должны быть документы, подтверждающие целесообразность заключения договора на таких условиях. Подтверждает это и судебная практика, в частности постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.04.07 № КА-А40/2546-07. «…Головной офис у нас находится в Москве, торговые подразделения – на территории Московской области. В столичной налоговой инспекции требуют зарегистрировать всю кассовую технику в Москве. Выходит, в этом случае ККТ нужно регистрировать в инспекциях по местонахождению и головного офиса, и подразделения?..»
Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением ККТ Министерства потребительского рынка и услуг Московской области Кассовую технику нужно регистрировать только в одной инспекции. Кассовые машины, которые использует головной офис, – в инспекции города Москвы. Технику, которая применяется торговыми подразделениями в Московской области, – в налоговой инспекции по их местонахождению. Основание – пункт 15 Положения о регистрации и применении ККТ (утверждено постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470). В нем сказано, что владельцы кассовой техники должны представлять заявления о регистрации ККТ в налоговый орган по местонахождению юридического лица. Однако при наличии обособленных подразделений кассовую технику нужно регистрировать в инспекции по местонахождению этих подразделений. «…Товары, которые мы продаем покупателям, отгружаются со склада нашего поставщика. Кто в этом случае должен быть указан в счете-фактуре в качестве грузоотправителя?..»
Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП» Роман, в счете-фактуре по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» надо указать название и адрес поставщика, со склада которого товар был отгружен покупателю. К такому же мнению пришли и налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 29.12.07 № 09-14/125946. В нем чиновники сказали, что когда продавец и грузоотправитель, как в вашем случае, разные юридические лица, то в строке 3 счета-фактуры указывается наименование организации-грузоотправителя и ее почтовый адрес. То есть адрес склада, с которого был отправлен груз. Добавим, что если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, то в этой строке пишут «он же» (приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). «…Наша компания заключила с частным лицом договор на покупку его доли в уставном капитале другой компании. У нас в штате продавец не состоит, в качестве предпринимателя он также не зарегистрирован. Должны ли мы при оплате стоимости доли удержать с нее как налоговые агенты НДФЛ и перечислить налог в бюджет?..»
Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП» Да, Светлана, должны – по крайней мере так считают столичные налоговики. Самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ частные лица должны только при продаже принадлежащего им на праве собственности имущества. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса. На доходы, полученные от продажи имущественных прав, в вашем случае - доли в уставном капитале, нормы этой статьи не распространяются (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса). Поэтому с доходов, полученных продавцом от продажи доли в уставном капитале, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет должна компания-покупатель, источник выплаты дохода. К такому выводу чиновники пришли в письме УФНС России по г. Москве от 01.11.07 № 28-11/104845. Отметим, что при расчете налоговой базы по НДФЛ кодекс позволяет уменьшить полученные от продажи доли доходы на фактически произведенные продавцом расходы, связанные с получением таких доходов (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса). Однако предоставить такой вычет сам налоговый агент, то есть ваша компания не вправе, даже если продавец представит вам подтверждающие расходы документы. Это связано с тем, что имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им по окончании года налоговой декларации в инспекцию по месту своего учета. Основание – пункт 2 статьи 220 Налогового кодекса. Возможность получить имущественный вычет у налогового агента предусмотрена только для случаев, связанных с приобретением жилья (п. 3 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 07.11.07 № 03-04-06-01/376). Поэтому за получением вычета продавец по окончании года должен будет самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию по месту своего учета. А именно подать декларацию, указать в ней доходы, полученные от продажи дома, удержанную налоговым агентом сумму налога и неполученную сумму имущественного вычета. К декларации также нужно будет приложить заявление на возврат налога и документы, подтверждающие расходы на приобретение доли. |