ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИЛО В НАСЛЕДСТВО 1/4 ДОЛИ В ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ. НАСЛЕДОДАТЕЛЬ УМЕР В 2007
Г., А СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ 1/4
ДОЛИ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ
ПОЛУЧЕНО ФИЗЛИЦОМ В 2010 Г.
НА ОСНОВАНИИ СТ. 1114 ГК РФ ДНЕМ ОТКРЫТИЯ
НАСЛЕДСТВА ЯВЛЯЕТСЯ ДЕНЬ СМЕРТИ ГРАЖДАНИНА.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДОХОД ОТ ПРОДАЖИ
1/4 ДОЛИ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ И ЕСЛИ
ПОДЛЕЖИТ, В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-963
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности,
квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в
случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему
имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с
завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что принятое наследство признается принадлежащим
наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти
гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также
момента государственной регистрации права наследника на наследственное
имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства,
право собственности на наследственное имущество возникает со дня
смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации
этих прав.
Из письма следует, что наследодатель умер в 2007 г.,
следовательно, право собственности на наследственное имущество также
возникло в 2007 г., то есть данное имущество находится в собственности
налогоплательщика более трех лет.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в
частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Таким образом, независимо от того, что государственная
регистрация доли в праве собственности на квартиру произведена в связи
со смертью наследодателя в 2010 г., данная доля в силу ст. ст. 1114 и
1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находилась по состоянию
на 1 января 2011 г. в собственности налогоплательщика более трех лет
(начиная с 2007 г.) и в случае дальнейшей продажи данной доли в праве
собственности на квартиру полученные доходы не будут подлежать
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-963 |