БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГИ
businessuchet.ru
             СОГЛАСНО П. 3 СТ. 63 ГК РФ, ЕСЛИ ИМЕЮЩИХСЯ У
          ЛИКВИДИРУЕМОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
        НЕДОСТАТОЧНО ДЛЯ УДОВЛЕТВОРЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ,
        ЛИКВИДАЦИОННАЯ КОМИССИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОДАЖУ ИМУЩЕСТВА
           ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА С ПУБЛИЧНЫХ ТОРГОВ В ПОРЯДКЕ,
            УСТАНОВЛЕННОМ ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ СУДЕБНЫХ РЕШЕНИЙ.
                РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
        ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НЕ САМИМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ (ДОЛЖНИКОМ),
             А ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИЕЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ НИ
        ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, НИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ.
           НА МОМЕНТ ОБЪЯВЛЕНИЯ О ЛИКВИДАЦИИ У ООО ИМЕЛАСЬ
            ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, КОТОРАЯ БУДЕТ
           ВКЛЮЧЕНА В ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ЛИКВИДАЦИОННЫЙ БАЛАНС И
           ОПЛАЧЕНА ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИЕЙ ПОСЛЕ ПРОДАЖИ
                        ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ.
             СОГЛАСНО СТ. 19 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ И
            ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СБОРОВ ПРИЗНАЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИИ И
        ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НА КОТОРЫХ В СООТВЕТСТВИИ С НАСТОЯЩИМ
              КОДЕКСОМ ВОЗЛОЖЕНА ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАЧИВАТЬ
         СООТВЕТСТВЕННО НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ. ЛИКВИДАЦИОННАЯ
         КОМИССИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НИ ФИЗИЧЕСКИМ
        ЛИЦОМ - ГРАЖДАНИНОМ. СТАТЬЯ 11 НК РФ ТАКЖЕ НЕ ОТНОСИТ
        ЛИКВИДАЦИОННУЮ КОМИССИЮ К ОРГАНИЗАЦИЯМ ИЛИ ФИЗИЧЕСКИМ
              ЛИЦАМ. ЛИКВИДАЦИОННАЯ КОМИССИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
         НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, НЕ СТОИТ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ И НЕ
                        ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНОГО ИНН.
            ООО ПОЛАГАЕТ, ЧТО, ПОСКОЛЬКУ ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА
           ЛИКВИДИРУЕМОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
        ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИЕЙ, ТАКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
         РЕАЛИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НЕ ФОРМИРУЕТ
          ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИИ.
        ПОСКОЛЬКУ РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НЕ САМИМ
         ЛИКВИДИРУЕМЫМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, ТО ТАКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ
         НЕ ОБРАЗУЕТ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ЛИКВИДИРУЕМОГО
                          ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА.
          ВОЗНИКАЕТ ЛИ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА ЛИКВИДИРУЕМОГО
        ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НДС, НАЛОГА НА
        ПРИБЫЛЬ, НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, А ТАКЖЕ ИНЫХ
        НАЛОГОВ? КТО ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ УКАЗАННЫХ НАЛОГОВ?
         КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ УКАЗАННЫХ НАЛОГОВ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          29 ноября 2011 г.
                           N 03-02-07/1-410

                                 (Д)


     В    Департаменте   налоговой   и   таможенно-тарифной   политики
рассмотрено  письмо  по вопросам о налогообложении и об уплате налогов
при  продаже  имущества  ликвидируемого юридического лица и сообщается
следующее.
     В  соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора
прекращается   с   ликвидацией   организации-налогоплательщика   после
проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой
Российской Федерации в соответствии со ст. 49 Кодекса.
     Кодексом     не     предусмотрено     прекращение     обязанности
налогоплательщика-организации  по  уплате  налогов  (пеней, штрафов) в
период нахождения ее в стадии ликвидации.
     Таким  образом,  у налогоплательщиков - ликвидируемых организаций
по  налогу  на  добавленную  стоимость, налогу на прибыль организаций,
налогу на имущество организаций и другим налогам обязанность по уплате
соответствующих  налогов  прекращается  с  ликвидацией,  если  иное не
предусмотрено Кодексом.
     Согласно  пп.  1  п.  1  ст. 146 Кодекса объектом налогообложения
налогом  на  добавленную  стоимость  признаются операции по реализации
товаров на территории Российской Федерации. При этом перечни операций,
не  признаваемых  объектом  налогообложения,  а  также  не  подлежащих
налогообложению  (освобождаемых  от налогообложения), установлены п. 2
ст. 146 и ст. 149 Кодекса.
     Поскольку  указанными  перечнями операции по реализации имущества
при  ликвидации  организации в добровольном порядке не поименованы, то
такие   операции   подлежат  налогообложению  налогом  на  добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
     Таким  образом, ликвидируемая в добровольном порядке организация,
являющаяся  налогоплательщиком  налога  на  добавленную стоимость, при
реализации  имущества,  операции по реализации которого в соответствии
со  ст.  146  Кодекса  признаются  объектом налогообложения налогом на
добавленную  стоимость,  обязана исчислять и уплачивать в бюджет налог
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     В  соответствии с п. 1 ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога
на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные
организации,  осуществляющие  свою деятельность в Российской Федерации
через  постоянные  представительства  и  (или)  получающие  доходы  от
источников в Российской Федерации.
     Согласно  п. 1 ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу
на     прибыль     организаций    признается    прибыль,    полученная
налогоплательщиком.
     Прибылью  в  целях  гл.  25  Кодекса  для  российских организаций
признаются  полученные  доходы,  уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
     В  соответствии  с  п.  1  ст.  248  Кодекса  к  доходам  в целях
налогообложения  прибыли  организаций  относятся  доходы от реализации
товаров  (работ,  услуг)  и  имущественных  прав  и  внереализационные
доходы.
     При этом ст. 251 Кодекса содержит исчерпывающий перечень доходов,
не  учитываемых  при  определении  налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, и доходы от продажи имущества ликвидируемого юридического
лица в нем не указаны.
     В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по
налогу  на имущество организаций для российских организаций признается
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в  порядке,  установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное
не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
     По  вопросу о возникновении обязанности ликвидируемой организации
по  исчислению  и  уплате  других  налогов  при продаже имущества этой
организации  ликвидационная  комиссия  вправе  обратиться  в налоговый
орган по месту нахождения указанной ликвидируемой организации.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                         С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2011 г.
N 03-02-07/1-410
2003 - 2025 © НДП "Альянс Медиа"