СОГЛАСНО П. 3 СТ. 63 ГК РФ, ЕСЛИ ИМЕЮЩИХСЯ У
ЛИКВИДИРУЕМОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НЕДОСТАТОЧНО ДЛЯ УДОВЛЕТВОРЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ,
ЛИКВИДАЦИОННАЯ КОМИССИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОДАЖУ ИМУЩЕСТВА
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА С ПУБЛИЧНЫХ ТОРГОВ В ПОРЯДКЕ,
УСТАНОВЛЕННОМ ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ СУДЕБНЫХ РЕШЕНИЙ.
РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НЕ САМИМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ (ДОЛЖНИКОМ),
А ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИЕЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ НИ
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, НИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ.
НА МОМЕНТ ОБЪЯВЛЕНИЯ О ЛИКВИДАЦИИ У ООО ИМЕЛАСЬ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, КОТОРАЯ БУДЕТ
ВКЛЮЧЕНА В ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ЛИКВИДАЦИОННЫЙ БАЛАНС И
ОПЛАЧЕНА ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИЕЙ ПОСЛЕ ПРОДАЖИ
ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ.
СОГЛАСНО СТ. 19 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ И
ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СБОРОВ ПРИЗНАЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИИ И
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НА КОТОРЫХ В СООТВЕТСТВИИ С НАСТОЯЩИМ
КОДЕКСОМ ВОЗЛОЖЕНА ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАЧИВАТЬ
СООТВЕТСТВЕННО НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ. ЛИКВИДАЦИОННАЯ
КОМИССИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НИ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ - ГРАЖДАНИНОМ. СТАТЬЯ 11 НК РФ ТАКЖЕ НЕ ОТНОСИТ
ЛИКВИДАЦИОННУЮ КОМИССИЮ К ОРГАНИЗАЦИЯМ ИЛИ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ. ЛИКВИДАЦИОННАЯ КОМИССИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, НЕ СТОИТ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ И НЕ
ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНОГО ИНН.
ООО ПОЛАГАЕТ, ЧТО, ПОСКОЛЬКУ ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА
ЛИКВИДИРУЕМОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИЕЙ, ТАКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
РЕАЛИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НЕ ФОРМИРУЕТ
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ЛИКВИДАЦИОННОЙ КОМИССИИ.
ПОСКОЛЬКУ РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НЕ САМИМ
ЛИКВИДИРУЕМЫМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, ТО ТАКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ
НЕ ОБРАЗУЕТ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ЛИКВИДИРУЕМОГО
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА ЛИКВИДИРУЕМОГО
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НДС, НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ, НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, А ТАКЖЕ ИНЫХ
НАЛОГОВ? КТО ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ УКАЗАННЫХ НАЛОГОВ?
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ УКАЗАННЫХ НАЛОГОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2011 г.
N 03-02-07/1-410
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросам о налогообложении и об уплате налогов
при продаже имущества ликвидируемого юридического лица и сообщается
следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора
прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после
проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой
Российской Федерации в соответствии со ст. 49 Кодекса.
Кодексом не предусмотрено прекращение обязанности
налогоплательщика-организации по уплате налогов (пеней, штрафов) в
период нахождения ее в стадии ликвидации.
Таким образом, у налогоплательщиков - ликвидируемых организаций
по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций,
налогу на имущество организаций и другим налогам обязанность по уплате
соответствующих налогов прекращается с ликвидацией, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров на территории Российской Федерации. При этом перечни операций,
не признаваемых объектом налогообложения, а также не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены п. 2
ст. 146 и ст. 149 Кодекса.
Поскольку указанными перечнями операции по реализации имущества
при ликвидации организации в добровольном порядке не поименованы, то
такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
Таким образом, ликвидируемая в добровольном порядке организация,
являющаяся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, при
реализации имущества, операции по реализации которого в соответствии
со ст. 146 Кодекса признаются объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость, обязана исчислять и уплачивать в бюджет налог
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога
на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 Кодекса для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях
налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные
доходы.
При этом ст. 251 Кодекса содержит исчерпывающий перечень доходов,
не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, и доходы от продажи имущества ликвидируемого юридического
лица в нем не указаны.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций для российских организаций признается
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное
не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
По вопросу о возникновении обязанности ликвидируемой организации
по исчислению и уплате других налогов при продаже имущества этой
организации ликвидационная комиссия вправе обратиться в налоговый
орган по месту нахождения указанной ликвидируемой организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2011 г.
N 03-02-07/1-410 |