ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ ОАО С ИНОСТРАННЫМ
ГРАЖДАНИНОМ, ПРЕДУСМОТРЕНА ВЫПЛАТА СЛЕДУЮЩИХ
КОМПЕНСАЦИЙ:
- РАЗОВАЯ КОМПЕНСАЦИЯ СТОИМОСТИ ПРОВОЗА БАГАЖА;
- РАЗОВАЯ КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НА ОБУСТРОЙСТВО НА
НОВОМ МЕСТЕ ЖИТЕЛЬСТВА В ФИКСИРОВАННОМ РАЗМЕРЕ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 255 НК РФ В РАСХОДЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОПЛАТУ ТРУДА ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛЮБЫЕ
НАЧИСЛЕНИЯ РАБОТНИКАМ В ДЕНЕЖНОЙ И (ИЛИ) НАТУРАЛЬНОЙ
ФОРМАХ, СТИМУЛИРУЮЩИЕ НАЧИСЛЕНИЯ И НАДБАВКИ,
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С РЕЖИМОМ РАБОТЫ
ИЛИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА, ПРЕМИИ И ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ
ПООЩРИТЕЛЬНЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ, РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
СОДЕРЖАНИЕМ ЭТИХ РАБОТНИКОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ НОРМАМИ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТРУДОВЫМИ
ДОГОВОРАМИ (КОНТРАКТАМИ) И (ИЛИ) КОЛЛЕКТИВНЫМИ
ДОГОВОРАМИ.
ТАКЖЕ ПП. 5 П. 1 СТ. 264 НК РФ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ,
СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ОТНЕСЕНЫ
СУММЫ ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОДЪЕМНЫХ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ,
УСТАНОВЛЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ.
КРОМЕ ТОГО, ПЕРЕЧЕНЬ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ПОИМЕНОВАННЫХ В СТ. 264
НК РФ, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКРЫТЫМ.
СТАТЬЕЙ 169 ТК РФ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО ПРИ ПЕРЕЕЗДЕ
РАБОТНИКА ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ДОГОВОРЕННОСТИ С
РАБОТОДАТЕЛЕМ НА РАБОТУ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ
РАБОТОДАТЕЛЬ ОБЯЗАН ВОЗМЕСТИТЬ РАБОТНИКУ:
- РАСХОДЫ ПО ПЕРЕЕЗДУ РАБОТНИКА, ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ И
ПРОВОЗУ ИМУЩЕСТВА (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ, КОГДА
РАБОТОДАТЕЛЬ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ РАБОТНИКУ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ
СРЕДСТВА ПЕРЕДВИЖЕНИЯ);
- РАСХОДЫ ПО ОБУСТРОЙСТВУ НА НОВОМ МЕСТЕ ЖИТЕЛЬСТВА.
КОНКРЕТНЫЕ РАЗМЕРЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ
СОГЛАШЕНИЕМ СТОРОН ТРУДОВОГО ДОГОВОРА.
В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ НЕОБХОДИМО УЧИТЫВАТЬ ЗАТРАТЫ НА ВЫПЛАТУ
КОМПЕНСАЦИЙ СТОИМОСТИ ПРОВОЗА БАГАЖА И РАСХОДОВ НА
ОБУСТРОЙСТВО ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА НА НОВОМ МЕСТЕ
ЖИТЕЛЬСТВА:
- В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА ОСНОВАНИИ П.
25 СТ. 255 НК РФ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ С ИНОСТРАННЫМ
РАБОТНИКОМ (НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПИСЬМА МИНФИНА
РОССИИ ОТ 23.07.2009 N 03-03-05/138);
- В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ
И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, НА ОСНОВАНИИ СТ. 264 НК РФ (СОГЛАСНО
ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.01.2011 N 03-04-06/6-1)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/773
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов
организации по возмещению работникам расходов в связи с их переездом
на работу в другую местность и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 169 "Возмещение расходов при переезде на
работу в другую местность" Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - Трудовой кодекс) при переезде работника по предварительной
договоренности с работодателем на работу в другую местность
работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду
работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением
случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие
средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте
жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением
сторон трудового договора.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Согласно ст. 11 Трудового кодекса на территории Российской
Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными
актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на
трудовые отношения с участием в том числе иностранных граждан.
Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского
и жилищного обеспечения иностранных лиц и лиц без гражданства на
период их пребывания в Российской Федерации (утв. Постановлением
Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167) установлено,
что гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения
иностранного гражданина на период его пребывания в Российской
Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии
на себя обязательств, в частности, по предоставлению приглашающей
стороной денежных средств, необходимых для выезда из Российской
Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в
Российской Федерации.
Таким образом, если российская организация привлекает в
установленном законодательством Российской Федерации порядке
иностранных граждан для работы, то с ними должны заключаться, в
соответствии с требованиями Трудового кодекса, трудовые договоры. При
этом на основании срочных трудовых договоров, заключенных с
иностранными гражданами, последним могут производиться выплаты в целях
возмещения расходов по проезду к месту осуществления работы на
территории Российской Федерации и обратно к месту постоянного
проживания - на территорию иностранного государства.
Необходимо учитывать, что положения ст. 169 Трудового кодекса
применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем
переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые
обязанности, на другое место работы. На момент переезда на работу в
другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях
с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его
переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место
работы, расположенное в другой местности.
В этом случае затраты по возмещению расходов, связанных с
переездом работника на работу в другую местность, предусмотренные ст.
169 Трудового кодекса, для целей налогообложения прибыли организации
могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, на основании пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии
соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом, принимая во внимание, что для организаций, не
финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных
законодательством Российской Федерации не установлены, указанные
затраты могут быть учтены в пределах размеров, определенных сторонами
трудового договора.
В случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места
работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по
обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169
Трудового кодекса является необоснованным.
В этой связи в последнем случае затраты по возмещению указанных
расходов принимаемых на работу новых сотрудников не могут быть учтены
в целях налогообложения прибыли на основании пп. 5 п. 1 ст. 264
Кодекса.
Вместе с тем, по нашему мнению, с учетом положений ст. 255
Кодекса затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по
переезду к месту работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию
иностранного государства организация вправе учесть в целях
налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 Кодекса при
условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников
предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/773 |
