БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГИ
businessuchet.ru
          ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ ОАО С ИНОСТРАННЫМ
             ГРАЖДАНИНОМ, ПРЕДУСМОТРЕНА ВЫПЛАТА СЛЕДУЮЩИХ
                             КОМПЕНСАЦИЙ:
           - РАЗОВАЯ КОМПЕНСАЦИЯ СТОИМОСТИ ПРОВОЗА БАГАЖА;
          - РАЗОВАЯ КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НА ОБУСТРОЙСТВО НА
           НОВОМ МЕСТЕ ЖИТЕЛЬСТВА В ФИКСИРОВАННОМ РАЗМЕРЕ.
              В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 255 НК РФ В РАСХОДЫ
          НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОПЛАТУ ТРУДА ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛЮБЫЕ
         НАЧИСЛЕНИЯ РАБОТНИКАМ В ДЕНЕЖНОЙ И (ИЛИ) НАТУРАЛЬНОЙ
             ФОРМАХ, СТИМУЛИРУЮЩИЕ НАЧИСЛЕНИЯ И НАДБАВКИ,
        КОМПЕНСАЦИОННЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С РЕЖИМОМ РАБОТЫ
             ИЛИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА, ПРЕМИИ И ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ
            ПООЩРИТЕЛЬНЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ, РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
         СОДЕРЖАНИЕМ ЭТИХ РАБОТНИКОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ НОРМАМИ
           ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТРУДОВЫМИ
            ДОГОВОРАМИ (КОНТРАКТАМИ) И (ИЛИ) КОЛЛЕКТИВНЫМИ
                             ДОГОВОРАМИ.
          ТАКЖЕ ПП. 5 П. 1 СТ. 264 НК РФ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ,
          СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ОТНЕСЕНЫ
             СУММЫ ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОДЪЕМНЫХ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ,
         УСТАНОВЛЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ.
          КРОМЕ ТОГО, ПЕРЕЧЕНЬ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
         ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ПОИМЕНОВАННЫХ В СТ. 264
                     НК РФ, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКРЫТЫМ.
            СТАТЬЕЙ 169 ТК РФ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО ПРИ ПЕРЕЕЗДЕ
            РАБОТНИКА ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ДОГОВОРЕННОСТИ С
              РАБОТОДАТЕЛЕМ НА РАБОТУ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ
              РАБОТОДАТЕЛЬ ОБЯЗАН ВОЗМЕСТИТЬ РАБОТНИКУ:
         - РАСХОДЫ ПО ПЕРЕЕЗДУ РАБОТНИКА, ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ И
           ПРОВОЗУ ИМУЩЕСТВА (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ, КОГДА
         РАБОТОДАТЕЛЬ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ РАБОТНИКУ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ
                       СРЕДСТВА ПЕРЕДВИЖЕНИЯ);
         - РАСХОДЫ ПО ОБУСТРОЙСТВУ НА НОВОМ МЕСТЕ ЖИТЕЛЬСТВА.
         КОНКРЕТНЫЕ РАЗМЕРЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ
                СОГЛАШЕНИЕМ СТОРОН ТРУДОВОГО ДОГОВОРА.
          В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
           ПРИБЫЛЬ НЕОБХОДИМО УЧИТЫВАТЬ ЗАТРАТЫ НА ВЫПЛАТУ
          КОМПЕНСАЦИЙ СТОИМОСТИ ПРОВОЗА БАГАЖА И РАСХОДОВ НА
          ОБУСТРОЙСТВО ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА НА НОВОМ МЕСТЕ
                             ЖИТЕЛЬСТВА:
         - В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА ОСНОВАНИИ П.
          25 СТ. 255 НК РФ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ
            ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ С ИНОСТРАННЫМ
          РАБОТНИКОМ (НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПИСЬМА МИНФИНА
                РОССИИ ОТ 23.07.2009 N 03-03-05/138);
        - В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ
         И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, НА ОСНОВАНИИ СТ. 264 НК РФ (СОГЛАСНО
         ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.01.2011 N 03-04-06/6-1)?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          23 ноября 2011 г. 
                           N 03-03-06/1/773
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по  вопросу  учета  в  целях  налогообложения прибыли расходов
организации  по  возмещению работникам расходов в связи с их переездом
на работу в другую местность и сообщает следующее.
     В  соответствии  со  ст. 169 "Возмещение расходов при переезде на
работу  в  другую  местность"  Трудового  кодекса Российской Федерации
(далее  -  Трудовой  кодекс) при переезде работника по предварительной
договоренности   с   работодателем   на   работу  в  другую  местность
работодатель   обязан   возместить   работнику   расходы  по  переезду
работника,  членов  его  семьи  и  провозу  имущества  (за исключением
случаев,  когда  работодатель  предоставляет работнику соответствующие
средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте
жительства.
     Конкретные  размеры  возмещения расходов определяются соглашением
сторон трудового договора.
     Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее  -  Кодекс)  к  прочим  расходам,  связанным  с производством и
реализацией,  отнесены,  в  частности,  суммы  выплаченных подъемных в
пределах   норм,  установленных  в  соответствии  с  законодательством
Российской Федерации.
     Согласно  ст.  11  Трудового  кодекса  на  территории  Российской
Федерации  правила,  установленные  трудовым законодательством и иными
актами,   содержащими   нормы  трудового  права,  распространяются  на
трудовые отношения с участием в том числе иностранных граждан.
     Положением  о предоставлении гарантий материального, медицинского
и  жилищного  обеспечения  иностранных  лиц  и  лиц без гражданства на
период  их  пребывания  в  Российской  Федерации  (утв. Постановлением
Правительства  Российской  Федерации от 24.03.2003 N 167) установлено,
что  гарантиями  материального,  медицинского  и жилищного обеспечения
иностранного   гражданина   на  период  его  пребывания  в  Российской
Федерации  являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии
на  себя  обязательств,  в  частности,  по предоставлению приглашающей
стороной  денежных  средств,  необходимых  для  выезда  из  Российской
Федерации  иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в
Российской Федерации.
     Таким   образом,   если   российская   организация  привлекает  в
установленном    законодательством    Российской   Федерации   порядке
иностранных  граждан  для  работы,  то  с  ними  должны заключаться, в
соответствии  с требованиями Трудового кодекса, трудовые договоры. При
этом   на   основании   срочных   трудовых  договоров,  заключенных  с
иностранными гражданами, последним могут производиться выплаты в целях
возмещения  расходов  по  проезду  к  месту  осуществления  работы  на
территории   Российской   Федерации  и  обратно  к  месту  постоянного
проживания - на территорию иностранного государства.
     Необходимо  учитывать,  что  положения  ст. 169 Трудового кодекса
применяются  в  случае, когда работник по согласованию с работодателем
переезжает  с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые
обязанности,  на  другое  место работы. На момент переезда на работу в
другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях
с  тем  же  работодателем,  по соглашению с которым осуществляется его
переезд  с  одного места работы у данного работодателя на другое место
работы, расположенное в другой местности.
     В  этом  случае  затраты  по  возмещению  расходов,  связанных  с
переездом  работника на работу в другую местность, предусмотренные ст.
169  Трудового  кодекса, для целей налогообложения прибыли организации
могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством
и  реализацией,  на  основании  пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии
соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
     При   этом,   принимая  во  внимание,  что  для  организаций,  не
финансируемых  за  счет  средств федерального бюджета, нормы подъемных
законодательством   Российской  Федерации  не  установлены,  указанные
затраты  могут быть учтены в пределах размеров, определенных сторонами
трудового договора.
     В  случае  найма  нового сотрудника и оплаты проезда до его места
работы,   указанного   в   трудовом  договоре,  а  также  расходов  по
обустройству  на  новом  месте жительства применение положений ст. 169
Трудового кодекса является необоснованным.
     В  этой  связи в последнем случае затраты по возмещению указанных
расходов  принимаемых на работу новых сотрудников не могут быть учтены
в  целях  налогообложения  прибыли  на  основании  пп.  5 п. 1 ст. 264
Кодекса.
     Вместе  с  тем,  по  нашему  мнению,  с  учетом положений ст. 255
Кодекса   затраты   по  возмещению  работнику-иностранцу  расходов  по
переезду к месту работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию
иностранного   государства   организация   вправе   учесть   в   целях
налогообложения  прибыли  на  основании  п.  25  ст.  255  Кодекса при
условии,   что   такие   выплаты   в   пользу  иностранных  работников
предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
23 ноября 2011 г. 
N 03-03-06/1/773
2003 - 2024 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100