ЗАО РЕАЛИЗУЕТ АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО - ЛЕГКОВОЙ
АВТОМОБИЛЬ, ПРИОБРЕТЕННЫЙ ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ И
ПРИНАДЛЕЖАЩИЙ ЕМУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ, К КОТОРОМУ
ИСХОДЯ ИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА МОМЕНТ
ВВОДА ЕГО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ПРИМЕНЯЛСЯ ПОНИЖАЮЩИЙ
КОЭФФИЦИЕНТ 0,5.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1 СТ. 268 НК РФ ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ВПРАВЕ УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ ОТ ЕГО ПРОДАЖИ НА ОСТАТОЧНУЮ
СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, ОПРЕДЕЛЯЕМУЮ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 257 НК РФ.
ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО П. 3 СТ. 268 НК РФ, ЕСЛИ ОСТАТОЧНАЯ
СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА С УЧЕТОМ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ЕГО РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ПРЕВЫШАЕТ ВЫРУЧКУ ОТ ЕГО
РЕАЛИЗАЦИИ, РАЗНИЦА МЕЖДУ ЭТИМИ ВЕЛИЧИНАМИ ПРИЗНАЕТСЯ
УБЫТКОМ, УЧИТЫВАЕМЫМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАВНЫМИ
ДОЛЯМИ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА, ОПРЕДЕЛЯЕМОГО КАК РАЗНИЦА
МЕЖДУ СРОКОМ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТОГО ИМУЩЕСТВА И
ФАКТИЧЕСКИМ СРОКОМ ЕГО ЭКСПЛУАТАЦИИ ДО МОМЕНТА
РЕАЛИЗАЦИИ.
ЕСЛИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, КОТОРОЕ
ВВЕДЕНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ С УЧЕТОМ ПОНИЖАЮЩЕГО
КОЭФФИЦИЕНТА, ПОЛУЧЕН УБЫТОК, ТО ВПРАВЕ ЛИ ЗАО В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РАСЧЕТЕ СРОКА
ВКЛЮЧЕНИЯ ПОЛУЧЕННОГО УБЫТКА В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ИСПОЛЬЗОВАТЬ РАЗНИЦУ МЕЖДУ СРОКОМ ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ ПОНИЖАЮЩЕГО КОЭФФИЦИЕНТА
0,5 И ФАКТИЧЕСКИМ СРОКОМ ЕГО ЭКСПЛУАТАЦИИ ДО МОМЕНТА
РЕАЛИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 ноября 2011 г.
N 03-03-06/2/180
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения понижающего коэффициента при определении
срока включения убытка, полученного от реализации амортизируемого
имущества, в состав прочих расходов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого имущества
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 268 Кодекса, если остаточная стоимость
амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса, с
учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем
порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Пунктом 13 ст. 258 Кодекса установлено, что применение к нормам
амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих)
коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение)
срока полезного использования таких объектов.
Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная
стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от
его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в
течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования этого имущества, рассчитанного с учетом коэффициента, и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 ноября 2011 г.
N 03-03-06/2/180 |