О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ПОДВИЖНОГО СОСТАВА И
(ИЛИ) КОНТЕЙНЕРОВ И ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ
БЕЗ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПОДВИЖНОГО СОСТАВА И (ИЛИ)
КОНТЕЙНЕРОВ, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПЕРЕВОЗОК ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ МЕЖДУ ПУНКТАМИ ОТПРАВЛЕНИЯ
И НАЗНАЧЕНИЯ, НАХОДЯЩИМИСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 ноября 2011 г.
N 03-07-08/330
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении
транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению
железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых
российскими организациями при осуществлении перевозок экспортируемых
товаров по территории Российской Федерации железнодорожным
транспортом, и сообщает.
Согласно пп. 2.7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную
стоимость применяется в отношении услуг по предоставлению
железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также
транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими
организациями (за исключением перевозчиков на железнодорожном
транспорте) или индивидуальными предпринимателями, владеющими
железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве
собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды
(лизинга)), для осуществления перевозки или транспортировки
железнодорожным транспортом экспортируемых товаров при условии, что
пункт отправления и пункт назначения находятся на территории
Российской Федерации.
Таким образом, российские организации (за исключением
перевозчиков на железнодорожном транспорте), владеющие железнодорожным
подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на
праве аренды, при осуществлении перевозок экспортируемых товаров
железнодорожным транспортом между пунктами отправления и назначения,
находящимися на территории Российской Федерации, применяют нулевую
ставку налога на добавленную стоимость как при оказании услуг по
предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или)
контейнеров, так и при оказании транспортно-экспедиционных услуг без
предоставления подвижного состава и (или) контейнеров, принадлежащих
этим организациям на указанных основаниях, при условии представления в
налоговые органы документов, установленных п. 3.7 ст. 165 Кодекса.
В случае если транспортно-экспедиционные услуги и услуги по
предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров
для осуществления вышеуказанных перевозок оказываются российскими
организациями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или)
контейнерами на иных основаниях, такие услуги облагаются налогом на
добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке
18 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23 ноября 2011 г.
N 03-07-08/330 |