Статья 346.38. Особенности определения налоговой
базы, исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций при выполнении соглашений
1. Положения настоящей статьи применяются при выполнении
соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции,
установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о
разделе продукции".
2. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль
организаций (далее в настоящей статье - налог), подлежащую уплате, в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
3. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
В целях настоящей статьи прибылью налогоплательщика признается
его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов,
определяемых в соответствии с настоящей статьей.
В случае, если стороной соглашения является объединение
организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный
каждой организацией, являющейся участником указанного объединения,
определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем
доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.
4. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются
стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии
с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые
в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение
объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции,
устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены
нефти), определяемой в соответствии с настоящей главой.
5. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и
документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные)
налогоплательщиком при выполнении соглашения.
Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
Обоснованными расходами для целей настоящей главы признаются
расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии
с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим
комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также
внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением
соглашения.
6. В целях настоящей главы расходы налогоплательщика
подразделяются на:
1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции
(возмещаемые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
7. Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные
(понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях
выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и
сметой расходов. Не признаются возмещаемыми:
1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:
расходы на приобретение пакета геологической информации для
участия в аукционе;
расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право
пользования участком недр на условиях соглашения;
2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в
силу:
разовые платежи за пользование недрами при наступлении
определенных событий, оговоренных в соглашении;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а
также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с
получением и использованием заемных средств для финансирования
деятельности по соглашению;
расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 настоящего Кодекса;
расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и
подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 настоящего Кодекса.
8. Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением в
соответствии с настоящей статьей, утверждаются управляющим комитетом в
порядке, установленном соглашением.
В целях настоящей статьи сумма возмещаемых расходов определяется
по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению
налогоплательщику за счет компенсационной продукции в порядке,
установленном пунктом 10 настоящей статьи.
9. В состав возмещаемых расходов включаются:
1) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до
вступления соглашения в силу. Расходы, произведенные (понесенные) до
вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение
заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных
ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем
участка недр для целей исчисления налога в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса. Указанные расходы должны быть отражены в смете
расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год
работ по соглашению, и возмещаются в порядке и размере, которые
предусмотрены настоящей статьей. В целях применения настоящей статьи
амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется.
В случае, если расходы относятся в соответствии со статьей 256
настоящего Кодекса к амортизируемому имуществу, их возмещение
производится в следующем порядке:
если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком
- российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не
превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса;
если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком
- иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не
превышающем уровень рыночных цен;
2) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты
вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При
этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие
особенности:
расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1
статьи 261 настоящего Кодекса, а также аналогичные расходы по
сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением,
включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку
амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов)
и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для
использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме
фактически понесенных затрат при условии их включения в программу
работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных
соглашением. Начисление амортизации в порядке, установленном настоящим
Кодексом, по таким расходам не производится;
расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в
ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ,
учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые
установлены соглашением. Порядок формирования и использования
ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской
Федерации;
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества,
которое было передано государством в безвозмездное пользование
налогоплательщику в соответствии со статьей 11 Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции", учитываются в целях налогообложения
в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;
управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в
состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов
налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской
Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные
услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие
управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере
норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не
более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику
в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих
расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается
при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.
10. В целях настоящей главы возмещаемые расходы подлежат
возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного
соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не
может быть выше размера, определяемого в соответствии со статьей
346.34 настоящего Кодекса.
Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период
рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов
налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с
условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с
настоящей главой.
Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня
компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде,
налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма
возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает
предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом)
периоде, возмещение расходов производится в размере указанного
предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде
возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов
следующего отчетного (налогового) периода.
Расходы капитального характера принимаются к возмещению при
условии соблюдения требования об использовании доли товаров
российского происхождения при проведении работ по соглашению,
установленного пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о
разделе продукции". Несоблюдение указанного требования является
основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора.
При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество
распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями
256 - 259 настоящего Кодекса.
11. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в
себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса и не включенные в состав возмещаемых
расходов, определяемых в соответствии с положениями настоящей статьи.
В указанные в настоящем пункте расходы не включаются суммы налога на
добычу полезных ископаемых.
12. В целях настоящей главы применяется следующий порядок
признания доходов и расходов:
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части
прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее
число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел
прибыльной продукции;
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания
доходов и расходов, установленный главой 25 настоящего Кодекса.
13. Налоговой базой для целей настоящей статьи признается
денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в
соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
14. В случае, если налоговая база, исчисленная в соответствии с
положениями настоящей статьи, является для соответствующего налогового
периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода
признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить
налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в
последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем
налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не
более срока действия соглашения.
15. Размер налоговой ставки определяется в соответствии с пунктом
1 статьи 284 настоящего Кодекса.
Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в
силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
16. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 настоящего
Кодекса.
Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой в установленном порядке.
17. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются в
соответствии со статьей 285 настоящего Кодекса.
18. Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты
определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Абзац утратил силу.
19. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288
настоящего Кодекса. При этом уплата сумм налога (авансовых платежей),
которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации и местных бюджетов, производится
налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в
пользование по соглашению.
20. В целях настоящей статьи налогоплательщик обязан вести
раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при
выполнении соглашения.
При отсутствии раздельного учета применяется порядок
налогообложения прибыли, установленный главой 25 настоящего Кодекса,
без учета особенностей, установленных настоящей статьей.
21. Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам
деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе
доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или)
за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям
соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой
25 настоящего Кодекса.
Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной
продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 25
настоящего Кодекса, и определяется как выручка от реализации
компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса), уменьшенная на величину расходов, связанных с
реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со
статьей 253 настоящего Кодекса) и не учтенных в стоимости
компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной
продукции, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящей статьи.
В случае, если от реализации компенсационной продукции
налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях
налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей
283 настоящего Кодекса.
|
