Статья 346.16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом
положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также
создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом
положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения,
полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных
вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем,
секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование
указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании
лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по
получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности,
включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно -
конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с
пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам
(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим
включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и
статьей 346.17 настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе
связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,
пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются
в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за
исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей
главой;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с
приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных
объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,
реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг
требованиям технических регламентов, положениям стандартов или
условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях
контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора
об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе
правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о
межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида
деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1
настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для
исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264,
265 и 269 настоящего Кодекса.
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных
активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)
нематериальных активов в период применения упрощенной системы
налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на
бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств, а также приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную
систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных
активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение
первого календарного года применения упрощенной системы
налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года -
30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов
стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет
применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости
основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему
налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах,
стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке,
установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных
средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном
пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств
осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в
данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций -
изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта подачи документов на
регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в
эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов
осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего
Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и
нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов
на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе
расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных
средств и нематериальных активов со сроком полезного использования
свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения
(сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период
пользования такими основными средствами и нематериальными активами с
момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком)
до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего
Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
4. В целях настоящей главы в состав основных средств и
нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные
активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего
Кодекса.
|
