Статья 346.5. Порядок определения и признания
доходов и расходов
1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие
доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284
настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего
Кодекса;
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на
доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном
главой 23 настоящего Кодекса.
2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики
уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом
положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей
статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание
нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений
пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян,
рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов,
медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по
временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности,
предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и
расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов,
находящихся непосредственно на территории организации;
7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые
включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а
также по следующим видам добровольного страхования:
добровольному страхованию средств транспорта (в том числе
арендованного);
добровольному страхованию грузов;
добровольному страхованию основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
добровольному страхованию иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
добровольному страхованию ответственности за причинение вреда,
если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными
требованиями;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и
оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на
приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в
соответствии с настоящей статьей;
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе
связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,
пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего
Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При
этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в
установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на
опубликование и иное раскрытие другой информации, если
законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена
обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) расходы на питание работников, занятых на
сельскохозяйственных работах;
22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в
пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с
приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
27) судебные расходы и арбитражные сборы;
28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба;
29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего
профессионального и высшего профессионального образования специалистов
для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей
налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных
образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры
(контракты) на обучение, предусматривающие их работу у
налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после
окончания соответствующего образовательного учреждения;
30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации;
31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные
участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора
аренды земельных участков при условии заключения указанного договора
аренды, в том числе:
на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
на земельные участки, которые находятся в государственной или
муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения,
сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;
32) расходы на приобретение молодняка скота для последующего
формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и
мальков рыбы;
33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков,
связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному
скотоводству;
34) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договорам поручения;
35) расходы на сертификацию продукции;
36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
37) расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях
контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора
об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки
имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
38) плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе
правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о
межевании земельных участков);
40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида
деятельности;
41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах,
аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции,
указанной в пункте 3 статьи 346.2 настоящего Кодекса;
42) расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах
норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные
аналогичные расходы.
3. Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 пункта 2
настоящей статьи, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в
соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего
Кодекса.
4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение
(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются
в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога
основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в
период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных
активов - с момента принятия этих нематериальных активов на
бухгалтерский учет;
2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств, а также приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и
нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение
первого календарного года применения единого сельскохозяйственного
налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30
процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20
процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет
применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от
стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются
равными долями.
В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого
сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговых
органах, стоимость основных средств и нематериальных активов
принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого
сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость
основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке,
установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств
осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в
данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций -
изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта подачи документов на
регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в
эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов
осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего
Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и
нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов
на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе
расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных
средств и нематериальных активов со сроком полезного использования
свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения
(сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период
пользования такими основными средствами и нематериальными активами с
момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком)
до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего
Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В состав основных средств и нематериальных активов в целях
настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой
25 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы, а расходы на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта
2 статьи 257 настоящего Кодекса.
4.1. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные
участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока,
определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов
учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные
участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты
налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере
уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта
подачи документов на государственную регистрацию указанного права в
случаях, установленных законодательством Российской Федерации.
В целях настоящего пункта под документальным подтверждением факта
подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав
понимается расписка в получении органом, осуществляющим
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
Указанные расходы отражаются в последний день отчетного
(налогового) периода и учитываются только по земельным участкам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
5. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется
в следующем порядке:
1) в целях настоящей главы датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой
получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя
(день поступления денежных средств от векселедателя либо иного
обязанного по указанному векселю лица) или день передачи
налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;
2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и
(или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
и (или) передачей имущественных прав.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и
материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и
другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов,
биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату
труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая
банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и
реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после
их фактической оплаты;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов
в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной
задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение
(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи,
отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере
оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по
основным средствам и нематериальным активам, используемым при
осуществлении предпринимательской деятельности;
при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по
приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом,
расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за
приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или)
имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы
учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем
суммы долгового обязательства, указанной в векселе;
3) налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей главой, не учитывают в составе доходов и
расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора
обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
6 - 7. Утратили силу с 1 января 2007 года.
8. Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого
сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета
с учетом положений настоящей главы.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для
целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному
налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством
финансов Российской Федерации.
|
