Как отразить в учете возврат некачественной продукции поставщику, если закупка осуществлялась через агента, но принципал (покупатель) не хочет возвращать счет-фактуру или вносить в нее изменения?

Поскольку у Минфина РФ и ФНС РФ сложилось определенное мнение по порядку оформления счетов-фактур при возврате товаров, уже принятых покупателем к учету, считаем целесообразным придерживаться порядка оформления документов, разъясненного в Письме Минфина РФ от 07.03.2007 №03-07-15/29 и разосланного Письмом ФНС РФ от 23.03.2007 №ММ-6-03/23@ всем налоговым инспекциям в качестве руководства к действию.

Ранее оформленные документы и сделанные в учете всех сторон сделки записи изменению не подлежат. Возврат товаров рассматривается в качестве обратной реализации. Соответственно, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Учитывая, что первоначальная закупка тройников осуществлялась через агента, и у принципала нет прямых договорных отношений с поставщиком, обратная реализация проводится также через агента. В отгрузочной накладной и счете-фактуре принципал указывает в качестве покупателя агента, а в качестве грузополучателя – поставщика, регистрирует счет-фактуру в книге продаж и уплачивает НДС.
Агент, действуя по отношению к поставщику от своего имени, но за счет принципала на основании действующего агентского договора, перевыставляет поставщику от своего имени документы, полученные от принципала, без отражения в книгах покупок и продаж. В качестве продавца указывается агент, в качестве покупателя – поставщик, в качестве грузоотправителя – принципал.
Поставщик, получив счет-фактуру агента и приняв учету тройники на основании накладной агента, принимает НДС к вычету и оплачивает агенту стоимость тройников в сумме первоначальной поставки.
Агент перечисляет принципалу все полученные денежные средства. Возможность удержания агентского вознаграждения по обратной реализации должна быть установлена соглашением сторон.
Таким образом, в бухгалтерском учете агента данная операция отражается виде движения товара по забалансовому счету 004 «Товары, принятые на комиссию», движения денежных средств по расчетному счету в корреспонденции со счетами расчетов (62 – с поставщиком и 76 – с принципалом) и зачета по счетам расчетов. В бухгалтерском учете принципала отражается продажа материала с нулевым финансовым результатом по счету прочих доходов и расходов.

Эксперт КГ «Что делать Консалт»
В.Л. Бахтин

/Консультант Плюс - Законодательство, комментарии, аналитика, 09.12.2008/