Несложный на первый взгляд налог на игорный бизнес запутал всех: и плательщиков, и чиновников. Камнем преткновения стали игровые автоматы с несколькими игровыми местами. Налоговики усмотрели в них несколько объектов налогообложения. Но с такой точкой зрения можно и даже нужно спорить. Благо аргументов достаточно. Казалось бы, в расчете налога на игорный бизнес нет ничего сложного. Есть объекты налогообложения (п. 1 ст. 366 НК РФ). Есть размеры налоговых ставок. В Налоговом кодексе установлены минимальные и максимальные ставки (ст. 369 НК РФ). Конкретные же значения устанавливают региональные власти. Но без проблем не обошлось. Налоговики считают оборудование с несколькими игровыми местами (например, «Столбик», «Ромашка», «Американская рулетка») не просто игровыми автоматами, а целыми комплексами. Якобы состоят они из нескольких автоматов и платить налог нужно с каждого из них.
Налоговики на выдумки горазды
Свою позицию по налогообложению многоместных игровых автоматов специалисты налоговых органов сформировали давно. Еще в бытность Федерального закона от 31.07.98 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». В этом законе не было понятия «игровой комплекс». Эту оплошность налоговики решили исправить. В письме Госналогслужбы России от 25.12.98 № ПВ-6-28/912 они ввели такое понятие самостоятельно. Более того, очертили признаки, отличающие игровой комплекс от прочих игровых автоматов. Вот они: - комплекс состоит из нескольких автоматов, каждый из которых выполняет игровую программу и управляется одним человеком; - игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других; - выигрыш каждого игрока зависит от случая, но с учетом всех предыдущих проведенных игр. То есть вероятность выпадения выигрыша тем больше, чем больше игрок проиграл средств. Последствия таких разъяснений очевидны. Если комплекс состоит из нескольких автоматов, то и объектов налогообложения возникает несколько в зависимости от количества игровых мест. Не изменили своей точки зрения налоговики и после вступления в силу главы 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ. Они по-прежнему свято верят в то, что игровой автомат может выступать в роли игрового комплекса с несколькими объектами налогообложения. Об этом говорится в письме УМНС России по г. Москве от 12.04.04 № 23-01/24491 со ссылкой на письмо МНС России от 15.03.04 № 22-1-16/423.
Не гадайте на «Ромашке»
На наш взгляд, позиция чиновников не имеет под собой никаких оснований. Ни в старом законе о налоге на игорный бизнес, ни в главе 29 НК РФ ни слова не сказано о каких-либо игровых комплексах. Этот термин придумали сами налоговики. Однако у них нет полномочий расширять и дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ). Если же мы заглянем в Налоговый кодекс, то увидим, что только игровые столы имеют свои особенности налогообложения: стол может быть поделен на несколько игровых полей (п. 1 ст. 370 НК РФ). А для многоместных игровых автоматов никакие нюансы не предусмотрены. Получается, что в тех случаях, когда законодатель хотел предусмотреть определенные особенности налогообложения (по игровым столам), он это четко прописал в кодексе. Более того, говоря об игровых столах, глава 29 НК РФ не рассматривает каждое поле как отдельный объект налогообложения. В этом случае увеличивается лишь ставка налога - кратно количеству игровых полей. Налоговики же предлагают рассматривать один игровой автомат как несколько объектов. Тем самым они навязывают налогоплательщикам собственное определение объекта налогообложения, отличное от того, которое содержит Налоговый кодекс.
Для судов объект один
С момента появления письма Госналогслужбы, то есть с 1998 года, налоговики упорно судятся с плательщиками. Но надо отдать должное судам. Они горой стоят за организации и предпринимателей. Выводы судов таковы: - игровое место не является самостоятельным объектом налогообложения; - Налоговый кодекс не содержит понятия «игровой комплекс» и не определяет особенности налогообложения сложных игровых автоматов. Положительная для налогоплательщиков практика складывается прежде всего по игровым автоматам типа «Столбик», «Ита-2» и т. д. По нашим данным, налоговики проиграли уже около 50 судебных дел*. Однако самым щепетильным остается вопрос налогообложения «Американской рулетки». Почему? Потому что конструкция рулеток намного сложнее, чем тех же «Столбиков». Учитывая функциональные особенности рулетки, плательщики налога на игорный бизнес до последнего времени не решались на судебные тяжбы. Риск проиграть казался слишком большим. К счастью, первые же отважные попытки игорных заведений отстоять право платить налог с рулеток как с одного объекта увенчались успехом. Суды признали электронную рулетку обычным игровым автоматом. Федеральный арбитражный суд Московского округа изучил техническую документацию и сертификат электронной рулетки «Novomatic Group of companies» и признал ее одним игровым автоматом с несколькими терминалами (подходами игроков к автомату). Судьи указали, что подход к автомату нельзя считать отдельным объектом налогообложения (постановление от 26.11.04 по делу № КА-А40/11012-04). Похожую точку зрения высказал Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 14.12.04 по делу № Ф08-5666/04-2257А. Судьи отметили, что в главе 29 Налогового кодекса не названы в качестве объектов игровой комплекс и игровое место. Кроме того, техническая документация «Американской рулетки» указывает на то, что это один автомат, а не четыре. Значит, и платить налог фирма должна с одного объекта налогообложения. Н.В. Бухвалова, ведущий юрист консалтинговой группы «Экон-Профи» * Например, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 03.02.05 по делу № А29-5883/2004а, Московского округа от 11.03.05 по делу № КА-А40/1401-05, Поволжского округа от 27.01.05 по делу № А72-9109/04-4/192.
