В рамках встречи с деловыми партнерами Общества был заказан официальный ужин в ресторане. Директор Общества расплатился по счету собственной клубной картой, получив при оплате скидку. Должна ли данная скидка включаться в состав доходов Общества для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли?

Ответ:

По нашему мнению, в данной ситуации у Вашей организации отсутствует обязанность отражать в бухгалтерском учете сумму скидки, предоставленной рестораном в момент оплаты счета. Соответственно, указанная скидка не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.
Мы пришли к указанному выводу, руководствуясь следующими соображениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Иными словами, стороны вправе самостоятельно установить цену товара (услуги) и (или) порядок ее определения. В том числе при определении стоимости товаров (работ, услуг) стороны вправе предусмотреть ее уменьшение в зависимости от тех или иных обстоятельств (скидку).
Любая предоставляемая скидка со стоимости купленных товаров (оказанных услуг) - это согласованное сторонами изменение цены товара (услуги). Если стороны договорились о цене со скидкой, оплата будет осуществляться с учетом скидки в момент ее предоставления. При этом цена товара (услуги) с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной публичным договором.

Следовательно, при предоставлении скидки в момент оплаты товаров (работ, услуг) фактическими расходами покупателя на приобретение будет стоимость товаров (работ, услуг), фактически оплаченная продавцу.

Данный вывод корреспондирует с правилами бухгалтерского учета.
Представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99¹ (далее – ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
При этом величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (пункт 6.5 ПБУ 10/99).
Следовательно, оплаченные услуги ресторана Ваша организация принимает к учету в размере фактически понесенных затрат - по стоимости, уменьшенной на сумму предоставленной скидки.
Сумма же самой скидки в составе прочих доходов организации не отражается, поскольку не соответствует критериям дохода, установленным пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99².

Аналогичные правила действуют и в налоговом учете.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

Таким образом, цена услуги с учетом скидки является рыночной ценой, установленной сторонами договора.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Поскольку скидка уже учтена в цене сделки, то величина затрат определяется исходя из этой цены.
Следовательно, Ваша организация принимает для целей налогообложения представительские расходы в сумме фактической оплаты, произведенной по чеку – за минусом предоставленной скидки. В этом случае внереализационного дохода в виде безвозмездно оказанных услуг у покупателя не возникает.
_______________________
¹ Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
² Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

Наталья Мамонова,
налоговый консультант аудиторской компании "Что делать Консалт"

/Консультант Плюс - Законодательство, комментарии, аналитика, 28.10.2010/