Учет доходов от реализации турпродуктов осуществляется Плану счетов бухгалтерского учета (18) на счете 90-1 «Выручка». К нему можно открывать субсчета по отдельным направлениям туроператорской деятельности (например, выездной, въездной, внутренний туризм) и по способам продажи (непосредственно покупателям, через агентскую сеть). Учет сформированных турпакетов ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Себестоимость турпродуктов в части прямых расходов (стоимость услуг, приобретаемых непосредственно у поставщиков, например авиабилеты) и косвенных расходов, непосредственно связанных с формированием продукта, учитывается на счете 20 «Основное производство» с организацией аналитического учета по видам расходов, которые списываются в дебет счета 43 по каждому сформированному турпродукту.

Расходы на оплату труда сотрудников отделов формирования туров, маркетинга, отдела продаж учитываются на счете 20, расходы остального персонала - на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 учитываются также расходы на содержание помещений, коммунальные и другие расходы сторонних организаций.

Расходы на рекламу, на участие в выставках, издание каталогов и другие подобные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет расчетов с покупателями услуг осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета по направлениям деятельности. Учет расчетов с поставщиками отдельных туристических услуг, из которых складываются турпакеты, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример.
Туристическая фирма ООО «Турэкспресс» реализует туры в Испанию. В состав тура входят: авиаперелет - 10 000 руб., страхование – 1 000 руб., экскурсионное обслуживание, проживание, трансферт - 300 евро. Стоимость авиабилетов оплачена турфирмой в России без НДС.

Услуги по страхованию турфирма реализует по агентскому договору с российcкой страховой компанией. Размер вознаграждения составляет 5 % стоимости страховки.

В соответствии с учетной политикой ООО «Турэкспресс» реализация тура происходит в момент передачи покупателю туристической путевки и документов (авиабилетов, страховки, ваучера). Для целей исчисления НДС реализация отражается при передаче путевки и документов покупателю.

Курс евро, установленный Банком России, составил на дату оплаты путевки 35 руб., на дату оплаты услуг иностранного поставщика - 36 руб. За отчетный период (месяц) было реализовано 20 путевок по цене 29 500 руб. за путевку, в том числе НДС 4 500 рублей. В отчетном периоде расходы на аренду и коммунальные услуги составили 11 800 руб., в том числе НДС -1 800 рублей.

Для упрощения в расчет не принимаются данные по заработной плате и отчислениям с нее, а также другие общехозяйственные расходы.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1.	Отражена стоимость авиаперелета	20	60 с/сч «Расчеты с перевозчиком»	200 000 (10 000 х 20 шт.)
2.	Отражена стоимость услуг, оказанных в Испании	20	60 с/сч «Расчеты с иностранным партнером»	216 000 (300 EUR х 36 руб/EUR. х 20 шт.)
3.	Отражена фактическая себестоимость 20 туров	43	20	416 000 (200 000 + 216 000)
4.	Оплачены 20 туров покупателями	51	62	590 000 (29 500 х 20 шт.)
5.	Отражена выручка от реализации туров в части услуг по обслуживанию в Испании	62	90 с/сч «Выручка от реализации услуг, необлагаемых НДС»	216 000
6.	Отражена стоимость страховых полюсов	62	76 с/сч «Расчеты со страховой компанией»	20 000 (1 000 руб. х 20шт.)
7.	Отражено вознаграждение за реализацию страховых полисов	76 с/сч «Расчеты со страховой компанией»	90 с/сч «Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС»	1 000 (20 000 х 5 %)
8.	Начислен НДС с вознаграждения от реализации страховых полисов	90-3	68 с/сч «Расчеты по НДС»	152,54 (1000 х 18/118)
9.	Отражена выручка от реализации, облагаемая НДС	62	90 с/сч «Выручка от реализации услуг, облагаемых НДС»	354 000 590 000 – 216 000 – 20 000)
10.	Начислен НДС с выручки	90-3	68 с/сч «Расчеты по НДС»	54 000 (354 000 х 18/118)
11.	Списана себестоимость 20 туров	90 с/сч «Себестоимость продаж»	43	416 000
12.	Отражены расчеты с перевозчиком	60 с/сч «Расчеты с перевозчиком»	51	200 000 (10 000 х 20 шт.)
13.	Отражены расчеты со страховой компанией	76 с/сч «Расчеты со страховой компанией»	51	19 000 (20 000 – 1 000)
14.	Отражена сумма арендной платы	26	60 с/сч «Расчеты с арендодателем»	10 000
15.	Отражена сумма НДС по арендной плате	19	60 с/сч «Расчеты с арендодателем»	1 800
16.	Отражены расчеты с арендодателем	60 с/сч «Расчеты с арендодателем»	51	11 800
17.	Отнесена на расходы сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг иностранного партнера, не облагаемую НДС	26	19	564,03
18.	Принята к вычету сумма НДС, приходящаяся на выручку от реализации услуг, облагаемых НДС	68 с/сч «Расчеты по НДС»	19	1 235,97
19.	Отнесена на расходы арендная плата	90 с/сч «Себестоимость продаж»	26	10 564,03 (10 000 + 564,03)
20.	Отражена прибыль, полученная от реализации 20 туров	90	99	90 283,43

Выручка фирмы ООО «Турэкспресс» за отчетный период составила 571 000 руб. (216 000 + 1000 + 354 000), из них 355 000 руб. (1000 + 354 000) - вознаграждение от реализации страховых полисов и выручка от реализации авиаперелета (т.е. выручка, которая облагается НДС); 216 000 руб. - выручка от реализации услуг иностранного партнера (т.е. выручка, которая не облагается НДС).

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету из бюджета, равна 1235,97 руб. (1 800 х 355 000 : 517 000), а оставшиеся 564,03 руб. можно списать на расходы.