Евгения Калымагина, корреспондент «УНП»

Управление ФНС России по г. Москве подвело итоги работы отделов выездных проверок ИФНС за первые четыре месяца 2008 года. По данным отчета, который получила в свое распоряжение «УНП», мы составили рейтинг самых необязательных ИФНС.

Мы оценивали каждую ИФНС по трем критериям. Первый – это доля запланированных мероприятий, которые фактически уже начались: ведь из документа следует, что только каждая третья столичная ИФНС проводит все проверки, которые запланированы. У целого ряда инспекций (например, ИФНС № 36, 18 и 27) доля стартовавших ревизий менее 90 процентов – соответственно каждая десятая компания, зарегистрированная в этих инспекциях, может избежать проверки, даже уже попав в план. Поэтому мы расценили подобную медлительность как положительный фактор. И при составлении рейтинга присуждали наибольшее количество баллов тем инспекциям, где процент выполнения плана минимальный.

Второй критерий – это число налогоплательщиков, приходящееся на одну выездную проверку первого квартала. Самые высокие значения – в инспекциях № 21 (336 компаний), № 14 (313 компаний) и № 10 (300 компаний). Здесь налогоплательщикам живется спокойнее, чем в остальных столичных ИФНС, ведь риск попасть под выездное мероприятие при прочих равных условиях составляет всего 0,3 процента. В число отстающих попали межрайонные ИФНС № 48, 49 и 45. Там выездная проверка настигла в первом квартале каждого седьмого, двадцатого и двадцать третьего налогоплательщика соответственно. Соответственно вероятность визита «выездников» колеблется от 4 до 15 процентов.

В качестве третьего критерия мы рассмотрели долю ревизий, начатых в этом году и завершенных до 30 апреля. То есть те, по которым уже выписаны справки о проведенной выездной налоговой проверке. Составление такого документа означает, что в рамках данной ревизии налоговики больше не будут предпринимать никаких действий. Конечно, оформление акта и вынесение решения еще впереди. Но получение справки означает, что компания может вернуться к обычному режиму рабочей жизни. Поэтому чем раньше контролеры составят справку, тем лучше для налогоплательщика. Быстрее всего заканчивают проверки в ИФНС № 34, 22 и 18. У них «процент завершенности» более 90.

Руслан Некрасов, корреспондент «УНП»

Штрафуя компанию за задержку с декларацией, налоговая инспекция обязана учитывать, исправно ли она платит налоги. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в недавно обнародованном постановлении от 28.03.08 № КА-А40/2400-08. И если компания является добросовестной, то ИФНС должна это учитывать как смягчающее обстоятельство при вынесении решения и назначить минимальный штраф.

Дело было так. Из-за сбоя у спецоператора связи «электронная» декларация по НДС компании вообще не дошла до ИФНС. Инспекторы оштрафовали компанию за просрочку на 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) – всего на сумму 2 347 688 рублей. Доказать, что неприятность произошла по вине спецоператора, компания не смогла – по мнению судей, налогоплательщик должен сам проконтролировать, дошли ли документы до адресата. И, не получив протокол входного контроля, отправить декларацию еще раз.

Однако и миллионные притязания налоговиков судьи признали необоснованными. По их мнению, то, что компания исправно платит налоги и даже имеет переплату по НДС, является смягчающим обстоятельством, которое просто обязаны учитывать налоговики. Итог: суд снизил штраф до 10 тыс. рублей.

Ольга Рэм, корреспондент «УНП»

В столице собираются ввести особую экспериментальную систему организованного набора иностранной рабочей силы. Предполагается, что финансироваться централизованный набор кадров будет за счет работодателей.

Соответствующие планы на прошлой неделе чиновники озвучили на заседании правительства Москвы при обсуждении проекта постановления «О ходе реализации московской городской целевой миграционной программы на 2008–2010 годы». Столичные власти предлагают следующую схему найма иностранных сотрудников: работодатель, которому необходимы иностранные работники, должен будет подать в Комитет межрегиональных связей и национальной политики Москвы заявку. В ней назвать будущий оклад, а также гарантии, что сотрудникам будет предоставлено жилье и медицинское обслуживание. Далее комитет эти заявки направит в государства, с которыми будут заключены специальные соглашения (на сегодняшний день они уже подписаны с Таджикистаном и Киргизией). Там необходимого работника подберут местные кадровые агентства. После этого работодатель сможет приехать сам в соответствующее государство, чтобы удостовериться в соответствии отобранных работников своим требованием, заключить контракт. Все эти услуги будут платными, причем цена будет зависеть от квалификации работников.

А оформлением иностранных сотрудников займется Московское единое миграционное окно (МЕМО), которое объединит городское управление Федеральной миграционной службы и службу занятости населения. Все данные по прибывшему на работу иностранцу, в том числе касающиеся уплаты налогов, будут заноситься на специальную электронную карточку – так называемую карту гостя. Разумеется, госструктуры, в том числе и ФНС, будут иметь возможность воспользоваться данными из МЕМО.

Введение такой жесткой системы контроля мигрантов, по заявлениям чиновников столичного правительства, связано с тем, что на сегодняшний момент московские власти ничего не знают о 371 тыс. иностранцев, которые в 2007 году получили разрешения на работу.

НОВОСТИ

Маргарита Тропарева, корреспондент «УНП»

Депутаты Московской областной думы разработали законопроект с поправками в статью 76 НК РФ, который призван освободить компании от долгого ожидания разблокировки замороженных счетов. Документ уже принят к рассмотрению их коллегами в Государственной думе.

Областные депутаты недовольны, что сейчас в Налоговом кодексе вообще не указан срок, в течение которого после принятия решения о разблокировке инспекция должна отправить его в банк. И предлагают четко прописать в кодексе, что налоговики обязаны сделать это не позднее дня, следующего за днем его принятия. По замыслу разработчиков, это станет «дополнительной гарантией налогоплательщикам от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность».

Кроме этого депутаты Мособлдумы ратуют за изменение формулировки пункта 8 статьи 76 Налогового кодекса, согласно которой налоговики обязаны принять решение о разблокировке «не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога». Дело в том, что понятие «операционный день» в НК РФ не расшифровывается. Такая неопределенность дает возможность инспекторам произвольно трактовать это понятие и задерживать отправку решений в банки. Депутаты считают, что решения об отмене приостановления операций по счетам компаний должны приниматься налоговыми органами в течение следующего «рабочего» дня.

Тамара Карамазова, корреспондент «УНП»

Столичные инспекции получили от УФНС новые ориентиры для проведения предпроверочного анализа – среднюю зарплату по отраслям и усредненные финансовые результаты по видам экономической деятельности.

Как следует из документов, теперь при составлении списка приглашенных на налоговую комиссию и кандидатов на выездную проверку инспекторы будут учитывать размер бизнеса «клиента» – в небольших копаниях зарплаты ниже, чем у лидеров отраслей. Кроме того, инспекторам предписывается теперь не просто сравнивать оклады в компании со среднеотраслевыми значениями, но и учитывать их динамику.

Осуществляя предпроверочный анализ, инспекторы учитывают и то, насколько финансовые показатели компании отличаются от среднеотраслевых. Для этого налоговики используют так называемый сальдированный финансовый результат организаций по видам экономической деятельности. Несмотря на то что сам по себе этот показатель скорее всего измеряет «среднюю температуру по больнице», значительные расхождения в показателях дадут сигнал инспектору – «больного» необходимо проверить.

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

На вопросы отвечает Елена Муравьева (УФНС России по Московской области)*

Принять к вычету НДС по расходам на лицензию можно по общим правилам

– Организация, которая оказала нам консультационные услуги, необходимые для получения лицензии, выставила нам счет-фактуру в марте текущего года. Фактически полученная нами лицензия начала действовать только с 15 апреля. Когда мы имели право принять НДС к вычету – в первом или во втором квартале этого года?

– Каких-либо особенностей применения вычетов по расходам на приобретение лицензий глава 21 Налогового кодекса не содержит. Поэтому в отношении вычетов по НДС в данном случае действует общий порядок. То есть у вас должны быть одновременно выполнены следующие условия. Оказанная вам услуга принята к учету. Лицензия предназначена для использования в операциях, облагаемых НДС. И у вас есть правильно оформленный счет-фактура. Если все эти условия выполнены в первом квартале, то НДС к вычету вы вправе заявить в этом же периоде.

Валюту расчетов в счете-фактуре указывать не обязательно

– Наш контрагент в счете-фактуре в верхнем правом углу над таблицей просит вписывать валюту расчетов, то есть рубли. Ни кодекс, ни постановление № 914 указывать такой реквизит не требуют. Однако в нашей налоговой инспекции согласились, что контрагент прав. Так действительно нужно делать?

– Нет, такой реквизит не назван в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Следовательно, в счете-фактуре указывать его не обязательно.

– Получается, что покупателю не могут отказать в вычете на том основании, что в счете-фактуре нет такого реквизита?

– Именно так. Принять НДС к вычету кодекс не позволяет только по тем счетам-фактурам, в которых отсутствуют обязательные показатели, перечисленные в пунктах 5 и 6 статьи 169 кодекса.

Вычет по расходам на несостоявшуюся командировку не положен

– Билеты на самолет для командированных сотрудников мы заказали через агентство. В полученном счете-фактуре названа стоимость билетов и сбор за продажу. Из-за переноса срока поездки от билетов мы отказались, заплатив агентству неустойку. В итоге нам на счет вернули меньшую сумму. Можно ли принять к вычету НДС с удержанной агентом стоимости билета и сбора за продажу?

– Нет, нельзя. В вашем случае расходы не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС. Поэтому предъявить по ним вычет, несмотря на наличие счета-фактуры, вы не вправе. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. В такой ситуации ничто не мешает включить сумму НДС в стоимость услуг посредника и учесть эти расходы при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается неустойки, то ее также можно учесть при расчете налога на прибыль, но только уже в составе внереализационных расходов.

Декларацию переходного периода должны подать и «упрощенщики»

– До 2006 года учетная политика по НДС у нас была «по оплате». Также числилась дебиторская задолженность, которая до сих пор не погашена. С этого года мы перешли на упрощенную систему. Должны ли мы были подавать за первый квартал 2008 года декларацию по НДС и платить с дебиторской задолженности этот налог?

– Да, должны. Компании, определявшие до 2006 года базу по НДС «по оплате», в первом налоговом периоде 2008 года обязаны были включить в базу по НДС непогашенную дебиторскую задолженность, которая образовалась у них на 1 января 2006 года. Таково требование статьи 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. Причем данный порядок распространяется и на компании, перешедшие с этого года на упрощенную систему.

Компания на упрощенной системе не может получить вычет по НДС

– В конце декабря мы получили от покупателя аванс и заплатили с него НДС. С января мы на упрощенной системе. Можно ли принять этот аванс к вычету, если реализация прошла у нас в январе и мы выставили покупателю счет-фактуру?

– Нет, в этом случае принять налог к вычету вы не вправе. Ведь вы с этого года не являетесь плательщиками НДС. Поэтому не должны предъявлять покупателям НДС и выставлять им счета-фактуры. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса. Но поскольку счет-фактуру вы все-таки выставили, всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, вы должны были перечислить в бюджет. А также подать декларацию по НДС за первый квартал 2008 года.

– Как же в этом случае быть с вычетами?

– Права на вычет НДС у вас в этом случае нет. Не сможете вы учесть сумму налога и в расходах при упрощенной системе. Единственный способ предъявить вычет по авансу, полученному до перехода на упрощенную систему, – это вернуть НДС с аванса покупателю. Для этого можно внести изменения в договор или заключить дополнительное соглашение. В этом случае вы могли бы предъявить налог к вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему. Этот порядок с этого года прямо закреплен в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса. Хотя он действовал и раньше.

Нельзя принять к вычету НДС по имуществу в доверительном управлении

– Мы приобрели оборудование, которое сейчас передаем в доверительное управление. Можно ли принять к вычету НДС по такому имуществу?

– Нет. Передача имущества в доверительное управление не облагается НДС. Ведь она не влечет за собой перехода права собственности на такое имущество к доверительному управляющему. Это следует из статьи 1012 Гражданского кодекса. Поскольку вычет возможен только в отношении товаров, работ и услуг, приобретенных для операций, облагаемых НДС, вычет по имуществу, переданному в доверительное управление, вы предъявить не вправе.

Монтажные работы, выполненные за рубежом, НДС не облагаются

– Наша компания выполняет для российского заказчика монтажные работы на территории Республики Киргизии. Для этого нанимаем подрядчиков. Облагаются ли такие работы НДС?

– Нет, не облагаются. Ведь местом выполнения таких работ считается не Россия, а территория Республики Киргизии. Дело в том, что строительные и монтажные работы по объектам недвижимости, расположенным за рубежом, считаются выполненными за пределами нашей страны. А значит, НДС не облагаются. Основание – подпункт 1 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса.

– Нужно ли как-то документально подтверждать, что работы выполняются именно в Киргизии?

– Да, конечно. Это требование установлено пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса.

– А что это должны быть за документы?

– Контракт, заключенный вами с иностранными или российскими партнерами, а также документы, подтверждающие фактическое выполнение работ на территории Киргизии.

Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области.

СПРАВКИ ДАЕМ

«…При сдаче инкассаторами выручки в банк выяснилось, что одна из сданных нами купюр фальшивая. Какими документами банк должен подтвердить этот факт и обязан ли он вернуть нам эту купюру? И как отразить такую купюру в учете?..»
Из письма кассира Евгении Ивановой, г. Видное Московской обл.

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Евгения, обнаружив подозрительную купюру, сотрудники банка в этом случае составляют акт на лицевой стороне препроводительной ведомости и накладной к инкассаторской сумке и мемориальный ордер в двух экземплярах. Один экземпляр мемориального ордера с накладной сотрудники банка должны передать вашей компании. Это следует из пункта 10.3 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утверждено ЦБ РФ от 09.10.02 № 199-П). Подозрительную купюру банк направляет на экспертизу в расчетно-кассовый центр Банка России. Если впоследствии подтвердится, что купюра поддельная, банк ее компании не вернет, а передаст в территориальное отделение внутренних дел. Компании же в этом случае банк выдаст копию акта экспертизы расчетно-кассового центра (п. 10.12 Положения).

На основании полученного акта компания отразит недостачу в бухучете. Но списать недостачу за счет сотрудника, который принял фальшивую купюру, можно, только если будет установлено, что она попала в компанию по его вине. Для этого у кассира необходимо будет получить письменные объяснения. Ведь причина появления фальшивой купюры может быть связана с отсутствием или неисправностью техники для проверки купюр. Если виновных не установят, то недостачу по решению руководителя списывают за счет собственных средств компании.

А вот учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль не получится в силу пункта 49 статьи 270 и пункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Основание – такие расходы не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодека. Расходы в виде недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, кодекс позволяет учесть в составе внереализационных расходов. Но только если отсутствие виновных лиц документально подтверждено уполномоченным органом власти. На этом настаивают и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.07 № 20-12/096626). В вашем же случае отсутствие виновных лиц возможно подтвердить только приказом руководителя.

«…В счете-фактуре поставщик не детализировал перечень оказанных нам услуг. Вносить исправления в счет-фактуру он отказался. Вправе ли мы включить сумму НДС в стоимость услуг и учесть его при расчете налога на прибыль?..»
Из письма бухгалтера Натальи Ивановой, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»

К сожалению, Наталья, не вправе. Перечень случаев, когда сумму НДС можно включить в стоимость товара, работы и услуги, закрытый. Их всего четыре (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса):
1) если приобретенный товар, работу, услугу налогоплательщик использует в операциях, не облагаемых НДС;
2) если местом реализации товаров, работ, услуг Россия не является;
3) если товары, работы, услуги приобретены не плательщиком НДС;
4) если товары, работы и услуги налогоплательщик использует для операций, перечисленных в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Иных ситуаций, которые бы позволяли учесть НДС в расходах, в пункте 2 статьи 170 кодекса не установлено. Такого мнения придерживаются и чиновники, и судьи (письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.07 № 19-11/25344, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.06.06 № КА-А41/5109-05).

Поэтому, Наталья, сумму налога безопаснее отнести за счет чистой прибыли. Но в дальнейшем, чтобы избежать подобных ситуаций, лучше в договоре предусматривать условие, что перечислять деньги в счет товаров, работ, услуг покупатель должен только после получения от поставщика правильно оформленного счета-фактуры.

«…Банк на условиях овердрафта открыл нашей компании кредитную линию. По условиям договора мы перечислили банку плату за открытие ссудного счета, которая установлена у нас в процентах от лимита кредитной линии. Можем ли мы учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?..»
Из письма главного бухгалтера Марины Марусеченко, г. Коломна Московской обл.

Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

Да, Марина, расходы на открытие кредитной линии можно учесть в составе затрат на услуги банков. Основание – подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Не спорят с этим и чиновники (письмо Минфина России от 02.04.08 № 03-03-063/1/249). Однако когда вознаграждение банка, как в вашем случае, выражено в процентах от суммы долга, например, в процентах от лимита кредитной линии, то его, по мнению специалистов финансового ведомства, можно учесть только в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса.

Мы с этим утверждением не согласны и считаем, что подобные затраты можно в полном объеме учесть при расчете налога в периоде их возникновения. Ведь плата за открытие кредитной линии взимается банком с компании по условиям банковского договора. И она по своей природе не отвечает понятию процентов и не связана с платой за пользование заемными средствами. Налоговый кодекс не требует ни нормировать, ни распределять такие расходы в течение срока действия договора. Сделать такой вывод позволяют нормы статей 269, 272 Налогового кодекса.

Подтверждает это мнение и письмо УФНС России по Московской области от 20.06.06 № 22-22-И/0248@, и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.05.07 № КА-А40/2612-07. Вместе с тем, чтобы избежать возможных споров, по согласованию с банком сумму платежа за открытие и ведение счета лучше установить в договоре в твердой величине.

«…Я предприниматель, состою на учете в налоговой инспекции по месту жительства в Ивановской области. Сейчас я перевожу часть деятельности в Московскую область, где буду платить ЕНВД. В какой инспекции мне нужно поставить на учет ККТ – по месту ведения деятельности или по месту жительства?..»
Из письма предпринимателя Андрея Егорова, г. Видное Московской обл.

Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области

По месту жительства, Андрей. Пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» действительно требует регистрировать кассовую технику по месту учета компании или предпринимателя в качестве налогоплательщика. Так оно и было до тех пор, пока Правительство РФ в соответствии с этой же статьей не приняло Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, которое было утверждено постановлением от 23.07.07 № 470. В пункте 15 Положения сказано, что предприниматели должны регистрировать кассовую технику в налоговой инспекции по месту своего жительства. В связи с этим инспекции на местах сейчас не только отказывают предпринимателям в регистрации кассовых аппаратов по месту ведения деятельности, но и снимают с учета ранее зарегистрированную технику.

Поэтому, чтобы избежать дополнительных трат, связанных с постановкой на учет ККТ, в частности затрат по замене электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ), лучше сразу поставить кассу на учет в инспекции по своему месту жительства. Чтобы поставить кассовый аппарат на учет в инспекции, договор на обслуживание у вас должен быть заключен с центром, который зарегистрирован в инспекции по месту вашего жительства. В противном случае инспекция кассовый аппарат на учет не поставит.