До 28 апреля 2006 года бухгалтеры должны составить декларацию по налогу на прибыль за первый квартал. Если по итогам прошлого года в налоговом учете числится убыток, то размер авансовых платежей будет зависеть от суммы переносимого убытка.
Налоговую базу текущего налогового периода можно уменьшить на убытки прошлых лет (ст. 283 НК РФ). Напомним, что для налога на прибыль налоговым периодом является календарный год. Означает ли это, что уменьшить налоговую базу следует только в конце года, когда известен финансовый результат за весь налоговый период? Мы считаем, что на убытки прошлых лет можно уменьшать прибыль в текущих отчетных периодах. В Налоговом кодексе установлен предел суммы переносимого убытка не только для налогового, но и для каждого отчетного периода (п. 2 ст. 283 НК РФ). С 2006 года он не должен превышать 50 процентов налоговой базы ни в одном из отчетных периодов.
В декларации налоговая база за отчетный период показывается за минусом суммы переносимого убытка (п. 5.5 приложения № 2 к приказу Минфина России от 07.02.06 № 24н). Таким образом, порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитывать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет.
Так же считают специалисты налоговой службы. Официальная позиция Источник «УНП» в Управлении администрирования налога на прибыль: «Налоговый кодекс позволяет учитывать убытки прошлых лет при расчете авансовых платежей за отчетные периоды».
Рассмотрим отражение убытка прошлого года, а также перенос его части на текущий год в бухгалтерском учете.
Пример. Организация платит квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов. Убыток за 2005 год в бухгалтерском и налоговом учете составляет 7000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль и бухгалтерская прибыль за первый квартал текущего года - 10 000 руб.
По итогам 2005 года бухгалтер сделал записи: Дебет 68 Кредит 99 1680 руб. (7000 руб. 5 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль; Дебет 09 Кредит 68 1680 руб. (7000 руб. 5 24%) - начислен ОНА. В результате на счете 68 образовалось нулевое сальдо, что соответствует истинному состоянию расчетов с бюджетом. 31 марта 2006 года бухгалтер списывает убыток 2005 года в размере 1200 руб. (5000 руб. 5 24%). В бухгалтерском учете признание убытка прошлых лет - это уменьшение отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02). Причем уменьшаться он будет пропорционально уменьшению вычитаемой временной разницы. Сумма налога, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль. Это и будет текущий налог на прибыль, который корректируется на отложенный налоговый актив. Проводки, отражающие эти операции, следующие: Дебет 99 Кредит 68 2400 руб. (10 000 руб. 5 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль; Дебет 68 Кредит 09 1200 руб. (5000 руб. 5 24%) - уменьшен ОНА. В итоге суммы, подлежащие перечислению в бюджет и отражаемые по кредиту счета 68 и в налоговой декларации, совпадут.
