Налоговики проверят результаты неэффективных ревизий
Любовь Гаранина, корреспондент «УНП»
В столичном налоговом управлении создаются рабочие группы, призванные рассматривать материалы проверок, по которым предполагаемая сумма доначислений подозрительно мала (до 10 тыс. рублей) либо, напротив, велика и требует контроля - от 50 млн рублей. В состав спецгрупп входят заместитель руководителя и начальники отделов УФНС.
Согласно регламенту деятельности рабочей группы, анализирующей доначисления свыше 50 млн рублей, инспекции представляют в УФНС проект акта проверки, решение о ее назначении, материалы «встречек» и другие документы, подтверждающие выводы ревизоров. Крайний срок представления материалов - за две недели до истечения срока для составления акта проверки. Рабочая группа определяет законность выводов инспекторов и составляет рекомендации - к примеру, внести изменения в проект акта по итогам проверки или провести дополнительную ревизию. По мнению представителей управления, такой контроль за работой подчиненных приведет к уменьшению числа инициированных компаниями судебных исков по итогам проверок.
Совсем иная цель у рабочей группы по анализу выездных проверок без доначислений либо с доначислениями менее 10 тыс. рублей (в отношении основных и крупнейших налогоплательщиков - менее 100 тыс. рублей). Такие проверки в УФНС считают «безрезультатными и низкоэффективными» и намерены полностью их искоренить. Если инспекторы по итогам проверки все же предполагают ограничиться минимальными доначислениями, то не позднее чем за один месяц до даты окончания ревизии они должны передать на рассмотрение рабочей группы материалы этой проверки. Рабочая группа выдаст рекомендации «по исправлению ситуации».
В инспекциях к новому способу контроля со стороны УФНС отнеслись спокойно. «Вряд ли нам стоит опасаться каких-то нареканий со стороны управления, потому как наши инспекторы находят основания для доначислений гораздо больших сумм, чем 10 тыс. рублей. Что касается доначислений свыше 50 млн рублей, то такие случаи также единичны», - сообщили «УНП» в одной столичной ИФНС.
«Налоговики намерены искоренить проверки с доначислениями менее 10 тыс. рублей»
Столичное УФНС рассказало подчиненным, как надо судиться с компаниями
Евгения Скопинцева, корреспондент «УНП»
Управление ФНС России по г. Москве направило своим подчиненным не предназначенный для посторонних глаз обзор судебных решений по налогу на прибыль, в которых арбитры поддержали инспекторов*. В документе приведены разбирательства по результатам проверок за 2004, 2005 и первое полугодие 2006 года.
Учет экономически неоправданных затрат
Больше всего побед налоговиков связано с тем, что им удавалось убедить судей в экономической необоснованности каких-либо затрат компании.
Так, инспекторы доказали, что затраты на уборку территории вокруг здания, в котором компания арендует офис, являются необоснованными. Аргументы таковы: в договоре не прописана обязанность арендатора по уборке территории и его затраты на уборку не отражаются на величине арендной платы (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.05.06 № 09АП-15447/2005-АК).
Также неправомерным суд посчитал учет в составе внереализационных расходов штрафа, который компания на основании другого судебного решения заплатила банку в качестве возмещения причиненного ему репутационного вреда. Арбитры согласились с инспекторами в том, что к внереализационным расходам относятся штрафы, пени и санкции за нарушение договорных обязательств, подлежащие уплате на основании решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Возмещение репутационного вреда к таким расходам не относится (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.03.06 № КА-А40/2642-06).
Еще одна похожая ошибка. Универмаг заключил договор со студией на создание и размещение на телевидении рекламных роликов. Бухгалтерия учла расходы по этому договору. Но инспекторы выяснили, что на самом деле реклама на ТВ так и не была размещена, и доначислили налог. Суд поддержал это решение (решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.02.05 № А40-49357/04-143-74).
Отказ представить документы налоговикам
Сегодня судьи отказываются рассматривать предъявленные компаниями документы, которые те ранее не представили налоговикам. Свидетельство тому - решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.06.06 № А40-63059/ 05-139-550. В ходе камеральной проверки ИФНС запросила у налогоплательщика первичные кассовые документы, авансовые отчеты, кассовые книги и оборотные ведомости. Компания сообщила, что эти документы у нее отсутствуют. Но позднее представила их в суд. Арбитры встали на сторону налоговиков, указав, что непредставление запрашиваемых документов говорит о недобросовестности компании.
Аналогичную позицию занял суд в ситуации, когда инспекторы на свой запрос о представлении документов не получили от компании никакого ответа (решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.11.05 № А40-43971/05-115-299). * О судебных поражениях столичных инспекторов, описанных в этом документе, читайте в «УНП» № 9, 2007, стр. 2 московской вкладки «УФНС указала инспекторам на ошибки при проверках».
НОВОСТИ
Налоговики тормозят переход на электронное общение с компаниями
Анастасия Павлова, корреспондент «УНП»
Налогоплательщики Москвы и Подмосковья, сдающие электронную отчетность, в ближайшее время не смогут свести свои визиты в налоговую к минимуму. Далеко не все инспекции столичного региона готовы принимать от компаний в цифровом виде всякого рода справки и другие «неформатные» документы, которые приходится сдавать налоговикам (в том числе по их же запросам). Хотя ни юридических, ни технических препятствий этому нет.
Работающие в московском регионе спецоператоры связи - компании «Такском» и «СКБ Контур» - готовы оказывать компаниям услуги по передаче неформализованных документов. Процедура выглядит так: пользователь составляет письмо в произвольной форме, прикрепляет к нему файл (текстовый документ, изображение отсканированного документа и т. д.), подписывает письмо электронно-цифровой подписью, зашифровывает и отправляет в инспекцию. Казалось бы, в инспекции не должно возникнуть проблем с приемом таких материалов: их надо распечатать и пустить в обычный документооборот. Однако по словам заместителя генерального директора ЗАО «ПФ "СКБ Контур"» Леонида Волкова, за прошлый год и первые месяцы нынешнего в Москве и Подмосковье через «СКБ Контур» было передано лишь 8 тыс. неформализованных документов.
Дело в том, что далеко не все налоговые готовы к «неформатной» переписке с организациями. Поэтому в компании «Такском» рекомендуют своим клиентам, прежде чем пересылать документы, которые не имеют утвержденного формата, уточнить, готова ли инспекция их принять. «Прием и обработка налоговыми органами неформализованных документов сегодня не регламентированы и не автоматизированы. Практически все инспекции по крупнейшим налогоплательщикам принимают «неформатные» документы. Обычные ИФНС оказывают данный сервис «по возможности», так как обрабатывать переданные по каналам связи документы, которые не относятся к налоговой отчетности, приходится вручную», - поясняет коммерческий директор компании «Такском» Артем Меликджанян.
В налоговых управлениях Москвы и Подмосковья нам подтвердили, что вопрос обработки неформализованных сообщений сегодня оставлен на усмотрение инспекций. На местах практика складывается по-разному. Так, в МРИ ФНС России № 17 по Московской области утверждают: «Мы принимаем в цифровом виде только налоговую отчетность и отвечаем на запросы о состоянии лицевого счета. Другой электронный документ, составленный в произвольной форме, останется непрочитанным». До появления указания из управления не готовы принимать электронные неформализованные документы и в столичных ИФНС № 7, 8, 35, 37.
Но есть и противоположная практика. «Письма и справки, которые поступают к нам по каналам связи, мы распечатываем и дальше работаем с ними, как с обычными бумажными документами. В основном организации присылают отсканированные документы, на которых видны подписи и печати», - сообщили «УНП» в МРИ ФНС России № 1 по Московской области. Аналогично построена работа и в столичной инспекции № 18. В ИФНС № 10, 22 по Москве и в МРИ ФНС № 16 по Московской области, где также принимают неформализованные документы, советуют предварительно предупредить инспекторов по телефону об отправке подобного сообщения.
«Не все инспекции принимают от компаний в цифровом виде справки и другие «неформатные» документы»
ПФР намерен рассылать письма по Интернету
В отделении ПФР по г. Москве и Московской области планируют общаться с компаниями в «неформатном» режиме при подготовке к отчетной кампании по итогам 2007 года. Сотрудники фонда будут пересылать фирмам через интернет письма, уведомления о графике сдачи отчетности и информацию об изменении законодательства. Отметим, что более сотни компаний Москвы и Подмосковья сдали персонифицированные сведения за 2006 год через спецоператоров связи. Ближайшая задача ПФР - отладка процедуры сверки платежей в режиме онлайн.
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Единый социальный налог
На вопросы отвечает
AUTH: Любовь Константинова (УФНС России по г. Москве)*
Питьевая вода - это выплата в натуральной форме
- Нужно ли облагать единым социальным налогом стоимость питьевой воды, которую мы покупаем в бутылках для своих сотрудников?
- А вы относите ее на расходы при расчете налога на прибыль?
- Конечно.
- Тогда стоимость питьевой воды нужно рассматривать как дополнительную выплату в натуральной форме.
- Я согласна с тем, что по правилам главы 24 Налогового кодекса питьевая вода является доходом работников в натуральной форме. Но как же определить, сколько воды выпил тот или иной сотрудник?
- В статье 243 Налогового кодекса сказано, что налогоплательщики обязаны вести учет выплат, в том числе и в натуральном виде. Как это сделать, Налоговый кодекс не поясняет. Поэтому вы должны самостоятельно организовать систему учета доходов. Конечно, проще всего поровну разделить стоимость воды между сотрудниками. Если вы этого не сделаете, то при проверке вам обязательно доначислят ЕСН. Проверяющих не устроит аргумент о том, что вы не в состоянии определить размер дохода, который получили ваши сотрудники в натуральной форме.
Иностранцы платят ЕСН
- Беспокоит представительство иностранной фирмы. Мы не ведем коммерческую деятельность, а занимаемся сбором информации для головной организации. Поэтому у меня сомнения - являемся ли мы плательщиками ЕСН?
- Вы абсолютно точно являетесь плательщиками ЕСН...
- Но мы же не ведем коммерческую деятельность на территории России.
- А это не имеет значения. Плательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. Это прямо установлено в статье 235 Налогового кодекса. А по пункту 2 статьи 11 НК РФ в понятие «организации» включены и представительства иностранных компаний на территории России. Таким образом, иностранная организация, действующая на территории Российской Федерации, вне зависимости от источника получения дохода или финансирования деятельности относится к плательщикам ЕСН.
- А имеет ли значение статус физических лиц, которым мы производим выплаты? У нас работают одни иностранцы.
- Выплаты иностранным гражданам облагаются ЕСН в общеустановленном порядке, то есть так же, как и российским гражданам. Это правило действует с 1 января 2003 года.
- Понятно. Тогда у меня есть еще один вопрос. Мы заключили договор аренды жилого помещения для проживания своих сотрудников и договор оказания услуг международной телефонной связи. Скажите, являются ли такие расходы доходом сотрудников в натуральной форме?
- Конечно, являются. И вы обязательно должны начислить ЕСН на доход в натуральной форме.
- А нельзя ли нам воспользоваться льготой по пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса? Ведь там говорится о том, что от начисления ЕСН освобождается бесплатное предоставление жилья и коммунальных услуг.
- Действительно, такая норма есть в статье 238 НК РФ. Но вы ею воспользоваться не можете, поскольку по указанному вами пункту освобождаются от ЕСН только те выплаты, которые предусмотрены законодательством РФ. Но российскими законами не предусмотрена оплата стоимости жилья и абонентская плата за телефон сотрудникам представительств иностранных организаций.
- Значит, мы должны и арендную плату за квартиру, и абонентскую плату за телефон облагать ЕСН?
- Получается, что так. Правда, если ваши сотрудники ведут телефонные разговоры по служебным делам, то начислять ЕСН на оплату телефона не нужно. Дело в том, что по тому же пункту 1 статьи 238 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению. Но для этого вы должны документально подтвердить, что телефонные переговоры носили производственный характер.
Когда компенсация за неиспользованный отпуск свободна от налога?
- Наш сотрудник написал заявление на выплату компенсации за неиспользованный отпуск. Нужно ли в этом случае начислять ЕСН?
- У меня к вам встречный вопрос: ваш сотрудник увольняется?
- Нет. Просто он не был в отпуске два года и сейчас хочет получить компенсацию в связи с тяжелым материальным положением в семье.
- Тогда вы должны начислить ЕСН.
- Но мы же выплачиваем компенсацию, предусмотренную законодательством, а именно статьей 126 Трудового кодекса...
- Однако в статье 238 НК РФ прямо сказано, что не облагается ЕСН только компенсация за неиспользованные отпуска при увольнении.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Напомним, новая редакция статьи 126 Трудового кодекса, которая действует с 6 октября 2006 года, запрещает выплачивать работающим сотрудникам компенсацию за неиспользованные отпуска за предыдущие периоды. Теперь компенсировать можно только часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней.
Реорганизация компании прервет регрессию
- Наше общество с ограниченной ответственностью планирует в середине этого года стать закрытым акционерным обществом...
- То есть у вас произойдет реорганизация в форме преобразования?
- Совершенно верно. В нашей организации заработная плата сотрудников достаточно высокая. Можно ли нам будет после реорганизации применять регрессивную шкалу с учетом налоговой базы ликвидированного предприятия?
- Я считаю, что нет. Объясню свою точку зрения. Плательщиками единого социального налога являются организации, производящие выплаты физическим лицам. Как вы знаете, у каждой компании есть свой идентификационный номер налогоплательщика. На основании решения о реорганизации в форме преобразования в государственный реестр юридических лиц вносится запись о вновь возникшем юридическом лице. А статья 16 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» гласит, что реорганизация в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица...
- Я поняла ваши рассуждения. То есть получается, что ООО ликвидируется, а вместо него появляется ЗАО со своим ИНН.
- Конечно. Организация, которой после преобразования присвоен новый ИНН, является вновь возникшим юридическим лицом. Соответственно появляется новый плательщик единого социального налога. Следовательно, новая компания - как самостоятельный налогоплательщик - должна формировать налоговую базу по ЕСН без учета выплат, произведенных физическим лицам, которые являлись работниками организации до ее реорганизации. Поэтому после реорганизации налоговая база по ЕСН начинает рассчитываться с нуля.
- Я так понимаю, что аналогичный порядок действует применительно к регрессивной шкале ставок и по взносам на обязательное пенсионное страхование?
- Все верно. Ведь объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
* Любовь Константинова, начальник отдела единого социального налога (взноса) Управления ФНС России по г. Москве.
СПРАВКИ ДАЕМ
Уплата агентского НДС за свой счет лишит права на вычет
«...Иностранная компания оказала нам услуги, местом реализации которых является РФ. Как налоговые агенты мы должны удержать у иностранного партнера сумму НДС, но он отказывается платить налог из суммы своего вознаграждения. Должны ли мы заплатить налог за счет собственных средств?..»
Из письма бухгалтера Анатолия Родина, г. Москва
Отвечала Елена Муравьева, начальник отдела косвенных налогов УФНС России по Московской области
В этой ситуации вы выступаете в роли налогового агента и поэтому должны удержать и перечислить налог в бюджет. Если местом реализации услуг считается территория РФ, с выплат иностранному партнеру, не состоящему на учете в российских налоговых органах, Налоговый кодекс требует от компаний удержать и перечислить в бюджет НДС (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 174, ст. 148 НК РФ). Ваше право заплатить его из собственных средств. Однако имейте в виду: заплатив налог из собственных источников, не удержав его из дохода контрагента, вы тем самым лишаете себя права на получение этих средств из бюджета. Дело в том, что компания имеет право на вычет НДС только если она удержала налог из доходов налогоплательщика (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Где отчитываться по НДФЛ
«...Я работаю в Москве, но прописана в Твери. Куда я должна отправлять декларацию по НДФЛ до 30 апреля?..» Из письма бухгалтера Ирины Понаморенко, г. Москва
Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»
Декларацию вам нужно будет направить в налоговый орган, в котором вы состоите на учете. Это инспекция по месту постоянной регистрации в городе Твери (п. 3 ст. 80, п. 7 ст. 83 НК РФ). Сумму НДФЛ с ваших доходов удерживает и перечисляет в бюджет работодатель, поэтому у вас отсутствует обязанность декларировать полученные доходы. Конечно, при условии, что вы не являетесь предпринимателем, а также не получали доходы, с которых не был удержан налог. Если же вы планируете сдать декларацию с тем, чтобы использовать вычеты, то срок для представления декларации в данном случае не ограничен 30 апреля.
Чтобы зачесть переплату, подайте заявление
«...Скажите, нужно ли нам подавать в инспекцию заявление, чтобы зачесть переплату по налогу на прибыль в счет будущих платежей по этому же налогу?..» Из письма финансового директора Натальи Довлатовой, г. Москва
Отвечала Галина Лазарева, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по г. Москве
Да, подавать заявление нужно. Дело в том, что решение о зачете излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам принимается налоговым органом на основании письменного заявления компании (п. 4 ст. 78 НК РФ). Решение о зачете должно быть принято налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня получения вашего заявления. При этом вам желательно предварительно провести с налоговым органом совместную сверку расчетов с бюджетом. КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. На наш взгляд, подавать заявление о зачете не обязательно, если излишне уплаченная сумма налога направляется в счет будущих платежей по этому же налогу. Конечно, при условии отсутствия у компании недоимки по другим налогам, а также задолженности по пеням и штрафам, которые зачисляются в тот же бюджет. Как известно, при наличии недоимки зачет излишне уплаченного налога производится налоговым органом самостоятельно. Это следует из пункта 5 статьи 78 НК РФ. А значит, при наступлении срока платежа по налогу сумма переплаты, числящейся в карточке по расчетам с бюджетом, автоматически зачтется в счет погашения начисленных платежей.
Как учитывать разницы между минимальным и единым налогом за прошлые годы
«...Наша компания применяет «упрощенку». Можно ли учесть возникшую за 2004-2005 годы разницу между минимальным и единым налогом в 2006 году?..» Из письма главного бухгалтера Арины Шеремет, г. Москва
Отвечала Тамара Ухина, главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по г. Москве
Да, вы можете учесть эту разницу при расчете единого налога за 2006 год. Возникшую разницу между уплаченным минимальным и единым налогом вы можете учесть в следующих налоговых периодах в составе убытков, переносимых на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обратите внимание на следующий нюанс. Разница, возникшая между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогом за 2005 год, может учитываться в полном объеме. Она должна отражаться в графе 4 по строке 030 раздела 2 декларации. Что касается аналогичной разницы, возникшей за 2004 год, то она должна учитываться в декларации за 2006 год в графе 4 по строке 050 декларации в составе убытков, полученных в прошлых периодах. Поэтому может уменьшить рассчитанную за 2006 год налоговую базу не более чем на 30 процентов (п. 15 приказа Минфина России от 17.01.06 № 7н). Однако оставшаяся несписанной часть убытка может быть учтена в следующих налоговых периодах в течение 10 лет (п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).
