Организации, формирующие налоговую базу по НДС «по оплате», в 2004 году наверняка столкнутся с вопросами, касающимися применения налоговой ставки к выручке, поступившей в 2004 г. за товары (работы, услуги), реализация которых произошла в 2003 г.
Напоминаем:
Федеральным законом от 07.07.2003 №117-ФЗ с 1 января 2004 года максимальная ставка НДС снижена с 20 % до 18 %.
Обратите внимание на следующее:
В 2003 году налогоплательщик был обязан в течение пяти дней после отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру с выделением в нем НДС по действовавшей на тот период ставке, то есть 20%.
Налоговая база по НДС формируется налогоплательщиком в момент получения оплаты за поставленный товар, то есть в 2004 году, когда максимальная ставка НДС составляет 18%.
Тем не менее, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Таким образом, несмотря на то, что в 2004 году (на момент формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость) ставка данного налога составляет 18%, исчислять налог с налоговой базы следует по ставке 20%.
В противном случае, применение ставки НДС 18% к выручке, полученной в 2004 г. за товары (работы, услуги), реализованные в 2003 г., не имеет правового основания, и, соответственно, ведет к недоплате налога на добавленную стоимость в бюджет.
|
