Расходы на производство полиграфической продукции  / Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Бухгалтерский учет в отдельных сферах деятельности /
Расходы на производство полиграфической продукции складываются из затрат, связанных с использованием основных средств, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукции.
В себестоимость полиграфической продукции входят затраты, разнородные по содержанию, назначению и способу расчета.
В связи с этим при планировании, учете и калькулировании затрат применяется следующая классификация расходов (ПБУ 10/99 (35)):
- экономические элементы и статьи калькуляции;
- прямые и косвенные расходы;
- основные и накладные расходы;
- условно-переменные и условно-постоянные расходы.
Согласно п.8 ПБУ 10/99 для организации планирования, учета и калькуляции расходов все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В элемент «Материальные затраты» включаются расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов (далее – МПЗ). В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд полиграфического предприятия.
В состав материально-производственных запасов входят также:
- материалы, используемые в процессе выполнения полиграфических работ для обеспечения нормального технологического процесса, в том числе для упаковки продукции, или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды;
- запасные части для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и др.;
- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке или сборке;
- работы и услуги производственного характера сторонних предприятий;
- природное сырье;
- топливо;
- энергия на производственные и хозяйственные нужды.
Расходы на приобретение материально-производственных запасов, отражаемые по элементу «Материальные затраты», формируются исходя из их фактической себестоимости. Согласно п.6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
- расходы на материалы по ценам приобретения;
- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- расходы на выплату вознаграждения посредническим организациям через которые приобретаются МПЗ;
- транспортно-заготовительные расходы;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (затраты по резке и акклиматизации бумаги, подготовке краски, клеев и т.п. затраты, не связанные с основным производственным процессом);
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
В налоговом учете стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Таким образом, в основу оценки материалов для целей исчисления прибыли положен тот же принцип, что и для бухгалтерского учета, а именно – сумма всех расходов, связанных с приобретением.
В тоже время обращаем внимание на следующее. В соответствии с 7 ПБУ 15/2008 проценты (в том числе и начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов) признаются прочими расходами и не включаются в стоимость приобретаемых материалов. Для целей исчисления прибыли начисленные проценты признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самим полиграфическим предприятием для целей бухгалтерского учета определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство таких МПЗ осуществляется предприятием в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01).
Для целей налогового учета продукция собственного производства, используемая предприятием в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Материалы, не принадлежащие полиграфическому предприятию (бумага, картон, переплетные материалы заказчиков), но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора на их переработку (ст. 220 ГК РФ), называются давальческими материалами и принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Если оценка давальческих материалов не устанавливается договором, они оцениваются по текущим рыночным ценам.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка проводится в соответствии с п.16 ПБУ 5/01одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки при списании (выбытии), указанный в учетной политике предприятия.
Оценку по себестоимости каждой единицы при списании МПЗ целесообразно применять, если используется какая-либо их группа в особом порядке или запасы не могут обычным образом заменять друг друга.
Оценка по средней себестоимости при списании (выбытии) применяется, как правило, для большинства видов материальных ресурсов предприятия, в том числе бумаги, картона, переплетных материалов, краски, клеев, ниток и др. Также для большинства видов МПЗ возможно использование метода списания ФИФО.
В целях исчисления прибыли списание стоимости материальных расходов, используемых при производстве осуществляется одним из следующих методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
- методом оценки по стоимости единицы запасов;
- методом оценки по средней стоимости;
- методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Возвратные отходы могут быть используемыми и не используемыми в дальнейшем производстве.
Возвратными отходами, используемыми в производстве считаются те их них, которые могут быть потреблены предприятием при выполнении полиграфических работ, например: срыв бумаги, остатки бумаги на втулках, обрезки бумаги, картона и переплетных тканей, весовой лоскут переплетных материалов, бракованная бумага, обрезки рулонной фольги, отходы бронзовой бумаги в листах, остатки целлофана на втулках, обрезки целлофана и т.п.
Оценка возвратных отходов, используемых в производстве, осуществляется исходя из цены их возможного использования, как правило, исходя из пониженной цены материального ресурса.
Возвратные отходы, используемые в производстве, относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (п. 111 Приказа МФ РФ от 28.12.2001г. № 119н). Как и в бухгалтерском учете, для целей исчисления прибыли сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Возвратными не используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием только на хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Оценка таких отходов определяется исходя из сложившихся цен их возможного использования или продажи. При списании стоимость неиспользуемых отходов, с учетом расходов по их сбору, обработке и погрузке в транспортные средства, относится к прочим расходам в целях бухгалтерского учета (п. 11 ПБУ 10/99) и внереализационным расходам в целях исчисления прибыли (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
В элемент «Затраты на оплату труда» включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами. Сюда же относятся расходы на содержание работников, предусмотренные нормами ТК РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.
На полиграфических предприятиях к расходам на оплату труда относятся:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
- суммы начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- суммы начислений стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, и т.д., осуществляемые в соответствии с ТК РФ;
- расходы на обеспечение работников питанием, жильем, включая суммы денежной компенсации в связи с невозможностью предоставить жилье) в соответствии с ТК РФ;
- расходы на приобретение выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование),
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного ТК РФ;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с ТК РФ;
- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы по специальности в соответствии с законодательством РФ;
- расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;
- расходы на оплату труда за время вынужденного простоя или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
- расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;
- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
- расходы в виде отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ;
- другие виды расходов, осуществленных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.
В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные страховые взносы в ПФ РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также взносы на дополнительное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Для целей налогообложения вышеперечисленные взносы включаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В элемент «Амортизация» включаются суммы амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу.
Амортизируемым имуществом являются:
- основные средства (п. 4 ПБУ 6/01).
- нематериальные активы (п. 3 ПБУ 14/2007).
Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, приведен в разделе II ПБУ 6/01.
Норма амортизационных отчислений по объекту основных средств напрямую зависит от срока его полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 исходя из следующих условий:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, систем проведения ремонтов;
- нормативно-правовых ограничений использования объекта.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования этого объекта пересматривается.
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Применение линейного способа расчета амортизационных отчислений целесообразно для тех групп основных средств, которые непосредственно не используются при выполнении полиграфических работ, имеют длительный срок полезного использования, и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно (здания, сооружения, подъездные пути и т.п.).
Способы уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции могут применяться для активной части основных средств. В этом случае необходимо вести параллельный учет амортизации линейным или нелинейным способами - для целей налогового учета (ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ).
Порядок отнесения актива к основным средствам и порядок определения стоимости основных средств регулируется ст. 256, п. 1, 2 ст. 257 НК РФ. Определение срока полезного использования основных средств регулируется ст. 258 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации по основным средствам регулируется ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости изложен в разделе II ПБУ 14/2007. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения нематериальных активов (п. 16 ПБУ 14/2007).
Полиграфическое предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (п. 17 ПБУ 14/2007). При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007). Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).
Норма амортизации нематериальных активов напрямую зависит от срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется согласно п. 26 ПБУ 14/2007 исходя из следующих условий:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяется предприятием на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования предприятие ежегодно должно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов предприятие определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются одним из следующих способов (п. 28 ПБУ 14/2007):
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему полиграфических работ (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится предприятием исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).
Порядок отнесения актива к нематериальным и порядок определения стоимости нематериального актива регулируется п. 3 ст. 257 НК РФ. Определение срока полезного использования основных средств регулируется п. 2 ст. 258 НК РФ.Методы и порядок расчета сумм амортизации по нематериальным активам регулируется ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ).
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, художественно - графические работы для печати, платежи на оплату процентов по полученным кредитам, расходы по сертификации продукции, затраты на командировки, расходы на услуги связи, консультационные и информационные услуги, расходы на рекламу, расходы на командировки и т.д.
Для целей исчисления прибыли вышеуказанные расходы признаются прочими (ст. 264 НК РФ) или внереализационными (ст. 265 НК РФ) расходами.
|
|
