В соответствии со ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают результат работы не пригодным для предусмотренного в договоре использования,, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия, непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:
- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (статья 397).

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданный ему результат работы подрядчику, если по характеру работы такой возврат возможен.

Принимая во внимание изложенное, в себестоимость неисправимого внешнего брака включаются:
- производственная себестоимость продукции, окончательно забракованной потребителями,
- суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции,
- транспортные расходы, вызванные заменой забракованной продукции.
- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Пример

Полиграфическое предприятие выполняло для издательства работы по изготовлению тиража книги. В марте 2010г. полиграфическое предприятие отгрузило издательству результат работ (тираж книги) на сумму 660 000 руб., в том числе НДС – 60 000 руб. (ставка -10%). Фактическая себестоимость работ составляет 220 000 рублей. Оплата за работы поступила на расчетный счет полиграфического предприятия в марте 2010г.

Издательство в пределах срока, указанного в договоре, предъявило в апреле 2010г. претензии по качеству работ в письменной форме. Сторонами договора подписан акт о признании работ (в части отгруженного результата работ (тиража книги)) на сумму 79 200 руб. браком по вине полиграфического предприятия. Фактическая себестоимость работ, признанных браком составляет 26 400 рублей.

В апреле 2010г. издательство возвратило предприятию результат работ (часть отгруженного тиража книги).
Полиграфическое предприятие вернуло деньги за выполненные работы, поскольку этого потребовало издательство. Указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете полиграфического предприятия отражаются следующим образом:
В марте 2010г. полиграфическое предприятие отразило в учете:
- реализацию работ,
- начисление суммы НДС к уплате в бюджет,
- списание себестоимости выполненных работ.
- поступление денежных средств за выполненные работы. Расходы организации, связанные с выполнением работ по изготовлению тиража книги отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

В апреле 2010г. издательство возвратило полиграфическому предприятию часть тиража в связи с обнаруженным браком. При этом издательство выставило полиграфическому предприятию счет-фактуру на сумму работ, выполненных с браком (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма  (руб.)
	дебет	кредит
Март 2010 года
Отражена сумма выручки от выполнения работ	62	90-1	660 000
Списана себестоимость выполненных работ	90-2	20	220 000
Начислена сумма НДС	90-3	68 с/сч «Расчеты по НДС»	60 000
Отражена сумма денежных средств, поступивших в результате выполнения работ	51	62	660 000
Апрель 2010 года
Сторнирована сумма выручки	62	90-1	79 200
Сторнирована себестоимость	90-2	20	26 400
Принят к вычету НДС на основании с/ф от издательства	68 с/сч «Расчеты по НДС»	90-3	7 200
Возвращены денежные средства издательству	62	51	79 200
Себестоимость работ по изготовлению возвращенной издательством части тиража учтена как брак	28	20	26 400