Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.05 № 4336/05 <О неправомерности привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ при доначислении ЕСН> (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 38, 2005)
В рейтинге нарушений при уплате ЕСН верхнюю строчку наверняка займет неправильное применение вычета по взносам в ПФР. Налоговики считают, что к вычету можно поставить не начисленную, а реально уплаченную сумму «пенсионных» взносов. И соответственно штрафуют тех плательщиков, кто поступил наоборот. Напомним, что проблема родилась из-за некорректных формулировок статьи 243 НК РФ. В пункте 2 этой статьи говорится, что налогоплательщик уменьшает сумму авансового платежа по ЕСН на начисленные за этот же период страховые взносы в ПФР. Но уже в следующем, третьем пункте законодатели установили правило, согласно которому вычет не может превышать сумму фактически уплаченных взносов в ПФР. Если же такое превышение допущено, то образуется недоимка. В результате, если плательщик перечислял в ПФР не всю сумму взносов, которая принята к вычету, он получал штраф за неуплату налога - 20 процентов от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ). Однако Президиум ВАС РФ не увидел в данном случае оснований для взыскания штрафа. Судьи указали, что штраф взимается, если недоимка возникла в результате каких-либо неправомерных действий плательщика. В данном же случае плательщик действовал на основании закона. Ведь пункт 2 статьи 243 НК РФ разрешает поставить к вычету именно начисленную сумму «пенсионных» взносов. А раз так, то плательщика нельзя привлечь к ответственности - нет события налогового правонарушения и вины (ст. 109 НК РФ). Таким образом, противоречие между двумя пунктами статьи 243 НК РФ Президиум ВАС РФ разрешил в пользу налогоплательщика. И фактически подтвердил право налогоплательщика уменьшать сумму ЕСН именно на начисленные взносы в ПФР. Правда, суд оставил за кадром вопросы начисления пеней на образовавшуюся недоимку. На наш взгляд, пеней в данном случае также не будет. Ведь пункт 7 статьи 3 НК РФ требует толковать неясности законодательства в пользу налогоплательщика. А налогоплательщику выгоднее уменьшить ЕСН на начисленную сумму «пенсионных» взносов. И.С. Якимович, эксперт «УНП»
