Письмо Минфина России от 03.10.05 № 03-04-11/259 <Об обложении НДС штрафных санкций по договору> (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 40, 2005)
Минфин России продолжает настаивать на том, что штрафные санкции по договорам надо облагать НДС. В письме от 03.10.05 № 03-04-11/259 чиновники привели аргументы в поддержку такого подхода.
По мнению авторов письма, штрафы, перечисляемые за нарушение условий договора, связаны с оплатой реализованных по этим договорам товаров, работ и услуг. А подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ обязывает увеличить на такие суммы налоговую базу по НДС. Значит, со штрафов надо заплатить НДС. При этом Минфин специально оговаривает: в базу попадают только реально полученные деньги.
Однако, на наш взгляд, выводы главного финансового ведомства страны противоречат законодательству. Дело в том, что штрафы, начисляемые за нарушение условий договоров, никак не связаны с оплатой товаров, работ или услуг, реализуемых по таким договорам. Ведь, во-первых, НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А неустойку, штраф или пени должник обязан заплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). То есть не в связи с реализацией. Проще говоря, при получении санкций право собственности на какие-либо товары, работы или услуги не переходит.
Во-вторых же, если штрафы платятся за нарушение условий об оплате товара, то эти суммы скорее будут связаны с неоплатой товара, чем с его оплатой. Поэтому увеличивать на такие суммы налоговую базу по НДС не надо.
Заметим, вывод о том, что санкции, перечисляемые по договорам, НДС не облагаются, поддерживают и суды. В качестве примера можно привести постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 07.09.05 по делу № А17-7543/5-2004 и Дальневосточного от 02.04.04 по делу № Ф03-А37/04-2/474 округов.
