Игорь Ботяженко, эксперт «УНП»

Четырежды в течение восьми лет ИФНС № 15 по г. Москве выставляла одной московской компании требования об уплате налога по одним и тем же платежам, и столько же раз компания отстаивала свои интересы, причем дважды дело доходило до суда.

Все началось в далеком 1999 году, когда компания через «проблемный» банк заплатила разных налогов на общую сумму 860 тыс. рублей. Деньги в бюджет так и не поступили, и налоговики в октябре 2001 года прислали требование об уплате налога. Дело дошло до Федерального арбитражного суда Московского округа – в постановлении от 29.04.02 № КА-А40/2661-02 судьи пришли к выводу, что налоговики нарушили все мыслимые сроки. Не говоря уж о том, что налог считается уплаченным после представления платежки в банк. Притязания налоговиков признали неправомерными.

Но оказалось, что инспекции решение суда не указ. Выждав, она опять выставила требование по тем же суммам – уже в декабре 2003 года. Но, выслушав доводы компании и оценив шансы в суде, уже в январе 2004 года сама отозвала их.

А в марте 2004 года даже принимает решение – на основании постановлении суда зачесть уплаченные компанией 860 тыс. рублей.

Однако уже через год, в апреле 2005 года, инспекция вновь выставляет требование на взыскание тех же сумм и… вновь, как год назад, отзывает его.

Подождав еще два года, инспекторы выставляют очередное требование в июне 2007 года. Здесь уж, проанализировав свой предыдущий опыт, инспекторы попытались схитрить, указав «свежие» сроки уплаты налогов, хотя речь шла все о тех же платежах 1999 года.

Судьи и в этот раз целиком приняли сторону компании. Во-первых, инспекция не имела права несколько раз выставлять требования на взыскание одной и той же недоимки. Во-вторых, налоговики все-таки пропустили установленный срок для направления требований (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.02.08 № КА-А40/661-08).

Исполнит ли инспекция решение суда в этот раз, неизвестно – раз она уже его проигнорировала. Так что компания может получить требование и в пятый раз.

Тамара Карамазова, корреспондент «УНП»

Сразу несколько наших читателей пожаловались: участились случаи, когда столичные налоговики блокируют счет компании, если декларация была послана по почте ценным письмом, но без уведомления о вручении. Особенно в этом преуспевают ИФНС № 10 17, 27, 43. Инспекторы открыто заявляют, что если декларация пришла без уведомления, то доказать то, что они ее получили, практически невозможно, и... предлагают сдать ее еще раз. Понятно, что если компания пойдет навстречу инспекторам, то налоговики поставят на ней отметку о получении текущей датой и выставят штраф за несвоевременную сдачу декларации.

«Конечно, компании могут подать в суд или пожаловаться в региональное управление, чтобы доказать сдачу отчетности, – комментирует ситуацию генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА» Александр Елин. – Но можно поступить по-другому. Вместе с повторной декларацией сдать в инспекцию сопроводительное письмо, подписанное руководителем компании, в котором указать дату отправки первой декларации. К нему же приложить копии документов, подтверждающих отправку декларации по почте (квитанция и опись вложения).

Нелишним будет также указать в письме, в течение какого срока налоговики должны его рассмотреть и сообщить о результатах компании». При таких мерах предосторожности инспекторы, вполне возможно, остерегутся начислять штраф.

Татьяна Васильева, обозреватель «УНП»

Практикующие налоговые юристы поделились с «УНП» очередным ноу-хау налоговиков: отменяя возмещение экспортного НДС, они выносят сразу два решения. В надежде, что компания обжалует только одно и, даже выиграв суд, не сможет получить возмещение.

Первое решение, которое выносят инспекторы, отменяя возмещение, – об отказе в правомерности применения нулевой ставки. Второе – о доначислении НДС по ставке 18 процентов на стоимость экспортного товара. Далее может произойти вот что.

Компания обращается в суд с заявлением о признании недействительным первого решения. Выигрывает процесс и полагает, что второе решение аннулируется автоматически. Но инспекторы считают иначе: раз второе решение никто не отменял, то экспортер обязан заплатить налог из расчета 18-процентной ставки. Если этого не происходит, начисляют пени. При этом бывает, что оспаривать второе решение уже поздно, потому что истек срок исковой давности (согласно части 4 статьи 198 АПК РФ, он составляет три месяца).

Компании, попавшие в подобную ситуацию, вынуждены подавать заявление о восстановлении срока, пропущенного по уважительной причине. Аргументы – взаимосвязь обоих решений и их обоснование одними и теми же документами. Если срок восстанавливают, экспортеры оспаривают второе решение. Если этого не удается, подают в налоговую заявление о возврате денег из бюджета на свой расчетный счет. И, получив отказ, оспаривают уже его. Но с точки зрения госпошлины такой иск порой может быть гораздо дороже, чем если бы компания сразу обжаловала два первоначальных решения инспекции. В первом случае пошлина рассчитывается в процентах от оспариваемой суммы, во втором – она стабильно равна 2000 рублей за каждое обжалуемое решение (подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Нина Елизарова, корреспондент «УНП»

В этом году налоговые комиссии в инспекциях Московской области собираются применять в работе комплексный подход: не просто сравнивать заработные платы компаний со средними показателями по виду экономической деятельности, а анализировать деятельность в целом. Об этом сообщила Ирина Сорокина, руководитель УФНС России по Московской области. По ее мнению, если отраженная в отчетности заработная плата не соответствует реальности, значит, есть искажение прибыли, доходов и иных показателей.

Поэтому в первую очередь на зарплатные комиссии – 2008, по словам Ирины Сорокиной, будут отбираться компании, которые при низком уровне зарплаты имеют убытки. Кроме того, под особым контролем налоговиков будут компании с низкими зарплатами, применяющие спецрежимы. Их деятельность налоговики намерены анализировать вместе с отраслевыми ведомствами.

НОВОСТИ

Дмитрий Пелагейченко, эксперт «УНП»

Компании могут учесть в расходах доплаты до фактического заработка за время командировки сотрудников. С этим наконец-то согласилось УФНС России по г. Москве в недавно обнародованном письме от 29.01.08 № 21-18/77 (ответ на частный запрос).

По общему правилу компания должна оплатить работнику дни командировки исходя из его среднего заработка (ст. 167 Трудового кодекса). Но поскольку средний заработок зачастую получается меньше оклада, многие компании устанавливают в своих внутренних документах или трудовых договорах с сотрудниками, что, если из-за командировки сотрудник получает за месяц сумму меньше оклада, компания доплачивает ему разницу.

До недавнего времени никаких официальных разъяснений налоговиков и Минфина России по поводу налогообложения таких выплат не было. Поэтому возможность учета в расходах командировочных свыше среднего заработка вызывала сомнения у финансовых служб московских компаний.

Как оказалось, столичные налоговики настроены лояльно. По их мнению, такие выплаты носят производственный характер и включаются в систему оплаты труда. Конечно, если они предусмотрены трудовыми договорами или локальными документами компании (ст. 135 ТК РФ).Поэтому у компании есть полное право отнести их к расходам на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса). Правда, в то же время доплату до фактического заработка надо включить в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Марина Коснова, корреспондент «УНП»

В разгар кампании по декларированию личных доходов УФНС России по Московской области издало приказ от 25.03.08 № 01-04-19/55@ «Об установлении режима работы налоговых органов Московской области на период проведения декларационной кампании». Согласно документу, в рабочие дни инспекции должны работать на прием и консультации по декларированию личных доходов с 09.00 до 20.00, в субботу – с 10.00 до 16.00, а в воскресенье – с 10.00 до 14.00. Кроме того, в каждой инспекции должны быть выделены специальные сотрудники, чтобы консультировать физлиц по телефону*. Корреспонденты «УНП» проверили, все ли инспекции соблюдают приказ свыше.

Выяснилось, что некоторые инспекции не только не готовы работать по выходным, но и не всегда отвечают на телефонные звонки по «горячей линии». Так, довольно проблематично дозвониться до ИФНС России по г. Истре, г. Красногорску, г. Наро-Фоминску, в МРИ ФНС России по Московской области № 14 и 15. Зато нам понравилось, как консультируют в инспекциях ФНС России по г. Воскресенску, г. Домодедово, г. Егорьевску, г. Клину, г. Одинцово и по Рузскому району. В помощи здесь не отказывают никому, даже если позвонит клиент другой ИФНС.

Не особо прислушались в некоторых ИФНС и к распоряжению управления о новом графике работы. Так, в инспекции ФНС России по г. Дмитрову нам рассказали, что в воскресенье они работать все равно не будут, а в субботу – только с 10.00 до 15.00. По такому же графику намерены работать в МРИ ФНС России по Московской области № 5 и 20 – в воскресенье декларацию по форме № 3?НДФЛ здесь тоже сдать нельзя.

В ИФНС по г. Можайску хоть и работают все положенные дни, но «по секрету» сообщили, что в воскресенье все-таки лучше не приходить, так как в это время консультируют «не самые компетентные сотрудники». В ИФНС России по г. Ступино работают по выходным в соответствии с распоряжением руководства, однако уменьшили на час время работы в рабочие дни – до 19.00. Инспекции ФНС России по г. Электростали и межрайонная инспекция № 4 особо отличились: несмотря на приказ вышестоящего руководства, нам твердо заявили, что по выходным они работать не намерены. А вот межрайонную инспекцию № 16 вообще не интересует особый график работы на время декларационной кампании. Нашему корреспонденту в довольно резкой форме объяснили, что приходить в апреле не стоит, так как «бланков нет, у нас годовой отчет, народу полно, не до вас».

*
О том, как работают «горячие линии» по заполнению декларации № 3-НДФЛ в Москве, см. «УНП» № 2, 2008, стр. 2 московской вкладки «Столичные инспекции обязаны отвечать на вопросы по декларированию личных доходов»

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

На вопросы отвечает Галина Чирикова (Московское отделение ФСС РФ)*

Неправильную запись на обороте больничного можно исправить

– Подскажите, как правильно заполнить сведения о продолжительности страхового стажа сотрудника на оборотной стороне больничного листа. Сотрудник отработал у нас 1 год 8 месяцев и 2 дня. В других организациях – в общей сложности 67 дней. Как правильно пересчитывать дни в месяцы?

– Среднее количество календарных дней в месяце признается равным 30,4. Эта величина получается путем деления общего числа дней в году на 12 месяцев. Для удобства расчетов десятые доли можно отбросить и считать, что в месяце 30 дней.
Таким образом, если перевести 67 дней, отработанных сотрудником в других организациях, в календарные дни, то получится 2 месяца и 7 дней. В итоге общий страховой стаж сотрудника составляет 1 год 10 месяцев и 9 дней. Но в любом случае небольшая погрешность в округлении на правильность расчета пособия по временной нетрудоспособности не повлияет. Ведь диапазон страхового стажа, от которого зависит размер пособия, исчисляется в годах.

– А если мы допустили ошибку при заполнении сведений на оборотной стороне больничного, ее можно исправить? Это может быть причиной для отказа в возмещении пособия со стороны Фонда соцстраха?

– Исправления на оборотной стороне больничного листа допускаются. Ошибочные данные зачеркивают и вписывают правильные. Делается запись «Исправленному верить», проставляется дата и подпись лица, который сделал исправления. Если все оформлено правильно, то претензий со стороны Фонда соцстраха к такому больничному быть не должно.

– Скажите, а сведения о заработной плате и сумме пособия я могу не указывать на бланке больничного, если расчет пособия ведется в программе?

– Да, вы можете не заполнять эти сведения. Но в этом случае к больничному листу обязательно нужно приложить распечатку из программы. Причем в ней должны быть все те сведения, которые предусмотрены на бланке больничного.

При неполном рабочем дне маме положена и зарплата, и пособие по уходу за ребенком

– Сотрудница нашей организации вышла на работу через год после рождения ребенка. Нужно ли помимо зарплаты выплачивать пособие по уходу за ребенком до полутора лет?

– Все зависит от того, на каких условиях работает женщина. Выплачивать нужно только зарплату, если сотрудница работает полный рабочий день. Если же женщина работает на условиях неполного рабочего времени, то пособие по уходу за ребенком сохраняется. Об этом сказано в статье 13 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях женщинам, имеющим детей» и в статье 256 Трудового кодекса. При этом количество часов, на которое уменьшается рабочий день, значения не имеет.

– Во время отпуска по уходу за ребенком у работницы повысился оклад. Если через два-три месяца она решит снова взять отпуск по уходу за ребенком, обязана ли компания пересчитать ей сумму пособия?

– Да, конечно. Ведь после того как сотрудница прервет отпуск по уходу за ребенком, а потом возьмет его снова, расчетный период для пособия будет уже другим.

При рождении ребенка в прошлом году единовременное пособие индексировать не нужно

– Единовременное пособие сотруднице при рождении ребенка мы фактически выплатили в январе текущего года. А ребенок родился 30 декабря прошлого года. Нужно ли проиндексировать данное пособие?

– Нет, доплачивать пособие вы не должны. Пособия следует пересчитывать только в том случае, если основания для их назначения наступили в 2008 году. Поскольку ребенок родился в 2007 году, то основания для перерасчета единовременного пособия нет. Такие же разъяснения специалисты ФСС России дали в письме от 05.03.08 № 02-18/07-1931.

– По аналогии получается, что и пособия по уходу за ребенком до полутора лет за январь и февраль тоже не нужно пересчитывать, если отпуск фактически начался в прошлом году?

– Нет, по таким пособиям действует иной принцип. Пособия по уходу за ребенком выплачиваются ежемесячно, поэтому правила об индексации распространяются на пособия, начисленные начиная с января текущего года.

В отпуске «за свой счет» больничный не оплачивается

– Сотрудник с 3 марта оформил на три недели отпуск без сохранения заработной платы. На работу он должен был выйти 24 марта. Во время отпуска – 18 марта – сотрудник заболел. На работу вышел 27 марта. Нужно ли оплачивать в этом случае больничный?

– За период, когда сотрудник находился в отпуске без сохранения заработной платы, больничный не оплачивается. Это установлено в подпункте 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Поэтому в вашем случае вы должны оплатить больничный с даты, когда сотрудник должен был выйти на работу. То есть за три дня – 24, 25 и 26 марта.

– Эти три дня оплачиваются за счет Фонда социального страхования или первые два дня должна оплатить наша компания?

– Первые два дня больничного приходятся на отпуск без сохранения зарплаты, поэтому вы их оплачивать не должны.

– А у нас еще была такая ситуация, когда работник написал заявление о предоставлении отпуска за свой счет. Но еще до наступления этого отпуска сотрудник заболел. В этом случае тоже не нужно оплачивать больничный?

– Такой отпуск без сохранения оплаты считается несостоявшимся. А значит, оплачивается весь период болезни.

Больничный, который приходится на два месяца, считают по-разному

– Деятельность нашей компании полностью переведена на ЕНВД. Один из сотрудников заболел в конце февраля, а на работу вышел в марте. Как правильно в данном случае определить, какая часть пособия по временной нетрудоспособности возмещается за счет ФСС?

– Поскольку вы применяете специальный налоговый режим, больничный лист оплачивается за счет средств ФСС в пределах одного МРОТ за месяц (ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ. – Примеч. ред.). Сейчас минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей. В вашем случае период нетрудоспособности приходится на два месяца, в которых разное количество календарных дней. Поэтому вам нужно определить размер дневного пособия исходя из МРОТ отдельно за февраль и март. Чтобы рассчитать часть пособия за февраль, которую возместит Фонд соцстраха, нужно 2300 рублей разделить на 29 дней и умножить на общее число дней болезни в этом месяце. При расчете пособия за март делить нужно на 31 день.

– Скажите, а максимальный размер больничного мы тоже должны считать отдельно за каждый месяц?

– Да, алгоритм такой же. 17 250 рублей следует разделить на 29 дней и умножить на общее число дней болезни в феврале. Для расчета среднедневного максимального пособия за март в расчет берется 31 день.

* Галина Чирикова, начальник отдела правового обеспечения Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования РФ.

СПРАВКИ ДАЕМ

«...Работы по наладке станка будет проводить подрядчик. Можно ли учесть расходы на их проезд к месту наладки при расчете налога на прибыль?..»
Из письма бухгалтера Анатолия Борзова, г. Москва

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Да, Анатолий, можно. Но при условии, что оплата таких расходов предусмотрена договором подряда. В таком случае считается, что ваша компания как заказчик, неся расходы на проезд работников подрядчика к месту наладки оборудования, по сути, оплачивает подрядные работы. Не возражают против этого и специалисты УФНС России по г. Москве (письмо от 19.12.07 № 20-12/121656).

«…В течение какого времени мы должны хранить Z-отчеты и контрольные ленты?..»
Из письма главного бухгалтера Марии Агаповой, г. Коломна Московской обл.

Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области

Как минимум пять лет, Мария. Это следует из пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. В этой норме установлено, что организация обязана хранить все первичные учетные документы не менее пяти лет. А контрольные ленты, Z-отчеты как раз и относятся к документам первичного учета (постановление Правительства РФ от 07.08.98 № 904, от 23.07.07 № 470).

«…Компания сменила название. Нужно ли вносить записи в трудовые книжки работников?..»
Из письма главного бухгалтера Екатерины Фроловой г. Москва

Отвечала Юлия Беседа, начальник отдела – главный государственный инспектор труда Госинспекции труда в г. Москве

Да, конечно, Екатерина. Когда за время работы сотрудника в компании она меняет свое название, об этом нужно сделать отдельную запись в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки. А именно указать прежнее название организации, дату ее переименования и новое название. Запись может быть примерно такого содержания: «ООО “Организация” 1 апреля 2008 года переименовано в ООО “Компания”». В графу 4 вписывают основания переименования организации – приказ, распоряжение или иное решение с датой и номером (п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.03 № 69).

«…У нас запланировано проведение ежегодного собрания акционеров. Акционерам, которые проживают в других регионах, мы оплатили проезд и проживание в гостинице в период проведения собрания. Можем ли мы включить эти расходы в состав представительских при расчете налога на прибыль?..»
Из письма главного бухгалтера Людмилы Афанасьевой, г. Москва Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

К сожалению, Людмила, в столичном налоговом управлении считают, что учесть в расходах можно только затраты на доставку акционеров непосредственно к месту проведения заседания. Остальные суммы, связанные с проживанием прибывших на собрание участников в гостинице, покупкой авиационных и железнодорожных билетов, признать в налоговом учете нельзя. К такому выводу налоговики пришли в письме УФНС России по г. Москве от 06.12.07 № 21-11/116748@, подкрепляя свою позицию письмом Минфина России от 16.04.07 № 03-03-06/1/235.

На наш взгляд, мнение чиновников можно оспорить, но для этого скорее всего придется инициировать судебный процесс. Защищать свою позицию можно следующими аргументами. Пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса не раскрывает, какие именно расходы относятся к расходам на обслуживание участников общества, прибывших на заседание органа управления. Поэтому к ним могут быть отнесены любые затраты, непосредственно связанные с проведением собраний акционеров. Конечно, при условии, что они документально подтверждены, не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда и не относятся к расходам на развлечение и отдых. К аналогичному выводу приходят и суды (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.12.04 № КА-А40/12097-04, Западно-Сибирского округа от 01.03.07 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27)).

«…Можно ли учесть в налоговом учете затраты на выплату вознаграждений членам совета директоров?..»
Из письма главного бухгалтера Ивана Кутузова, г. Москва

Отвечала Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

К сожалению, Иван, однозначно ответить нельзя. Все зависит от документов, на основании которых вы начисляете вознаграждение. Раньше столичные налоговики не возражали против учета выплат членам совета директоров в составе расходов на управление на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.05 № 20-12/3923). Однако сейчас их позиция по этому вопросу изменилась и они считают, что учесть вознаграждения в пользу совета директоров можно только в составе затрат на оплату труда. Но при условии, что они выплачиваются на основании трудовых или гражданско-правовых договоров (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.07 № 21-11/124242@).

Следовательно, если выплаты положены на основании устава, учесть их при расчете налога нельзя. Основание – пункт 21 статьи 270 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и в Минфине России (письмо от 26.01.07 № 03-04-07-02/2).

Федеральный арбитражный суд Московского округа поддерживает налоговиков (постановление от 16.08.07 № КА-А40/ 7304-07). Однако в других округах суды не исключают возможность учета вознаграждений в расходах на управление либо прочих внереализационных расходах (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 29.01.07 № Ф04-8917/2006 (30055-А75-15), Волго-Вятского округа от 04.12.06 № А43-15277/2006-37-399).

«…Мы заключили с частным лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ. Должны ли мы платить ЕСН в части ФСС с выплат в его пользу?..»
Из письма главного бухгалтера Марины Белкиной, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»

Нет, не должны. Этот вывод прямо следует из пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса. Не спорят с этим и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.07 № 21-11/123985@). Но в этом случае, Марина, важно, чтобы заключенный договор подряда не содержал в себе признаки трудового договора. Иначе проверяющие могут решить, что гражданско-правовые отношения мнимые, а фактически между компанией и работником сложились трудовые отношения. Следовательно, потребуют заплатить недоимку по ЕСН, начислят пени и штраф.