Активы, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 принимаются к учету в составе основных средств. В составе основных средств полиграфического предприятие учитывается полиграфическое оборудование, например, цифровые множительные аппараты, листоподборочное оборудование, брошюровщики, термоклеевые машины, фальцевальное оборудование, электрические гильотины, рулонные ламинаторы и т.п.
Пример
Полиграфическое предприятие в марте 2010 года приобрело цифровой множительный аппарат за 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). В этом же месяце аппарат был введен в эксплуатацию. Согласно принятой учетной политике предприятия срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Постановление № 1), а амортизация начисляется линейным методом.
Согласно Постановления № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» полиграфическое оборудование относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 до 10 лет). Полиграфическое предприятие установило срок полезного использования оборудования - 8 лет (96 месяцев). Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: (177 000 руб. – 27 000 руб.): 96 мес. = 1 562,50 руб.
Для целей исчисления налога на прибыль предприятие также устанавливает срок полезного использования множительного аппарата – 96 мес., а метод амортизации – линейный.
В бухгалтерском учете предприятия указанные операции отражаются следующими проводками:
В марте 2010 года:
- Дебет. сч. 08 с/сч «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 150 000 руб. - отражены расходы по приобретению множительного аппарата;
- Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 27 000 руб. - отражен «входной» НДС;
- Дебет сч. 01 «Основные средства», Кредит сч. 08 с/сч «Приобретение объектов основных средств» на сумму 150 000 руб. - учтен в составе основных средств множительный аппарат;
- Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит сч. 51 «Расчетный счет» на сумму 177 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного множительного аппарата;
- Дебет сч. 68 с/сч «Расчеты по НДС», Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму 27 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС.
Начиная с апреля 2010 года:
- Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» на сумму 1 562,50 руб. – отражено начисление амортизации по множительному аппарату.
Поскольку для целей исчисления прибыли установлен тот же срок полезного использования и тот же метод начисления амортизации ежемесячно следует относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, сумму в размере 1 562,50 руб.
Полиграфическое предприятие может приобрести оборудование не новое, а уже находящееся в эксплуатации.
Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении, (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим основным средствам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Постановлением № 1 или превышающим этот срок, предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Таким образом, полиграфическое предприятие для целей налогообложения может самостоятельно определить срок использования полиграфического оборудования, бывшего в употреблении.
Также полиграфическое предприятие может взять оборудование в лизинг. По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее – Закон № 164-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга (основное средство), переданный лизингополучателю (полиграфическому предприятию), является собственностью лизингодателя. При этом к полиграфическому предприятию в полном объеме переходят права владения и пользования основным средством, а право на распоряжение основным средством остается за лизингодателем (п.. 2, п. 3 ст. 11 Закона № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на основное средство к полиграфическому предприятию (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Лизинговые платежи, уплачиваемые за пользование предметом лизинга, признаются предприятием расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 16 ПБУ 10/99).
Начисление лизинговых платежей в случае, когда основное средство учитывается на балансе лизингодателя, отражается полиграфическим предприятием –по дебету б/сч 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В налоговом учете платежи лизингодателю за пользование Основным средством включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ.
Ежемесячные платежи в счет уплаты выкупной цены основного средства являются авансовыми платежами, связанными с приобретением основных средств и, следовательно, не признаются расходами, а учитываются в составе дебиторской задолженности (на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») до окончания срока лизинга (п. 3 ПБУ 10/99). При этом полиграфическое предприятие принимает к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» поступившее основное средство по стоимости, указанной в договоре.
Основное средство, выкупленное полиграфическим предприятием, по окончании срока действия договора лизинга подлежит включению в состав собственных основных средств предприятия. Оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости, равной его выкупной цене (без учета НДС), что в учете отражается проводкой по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
На дату перехода к предприятию права собственности на основное средство его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно первоначальная стоимость оборудования, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносится в дебет счета 01 «Основные средства».
Пример
Полиграфическое предприятие заключает договор лизинга сроком на три года. Общая сумма договора лизинга составляет 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.). Лизинговые платежи (без учета выкупной цены) уплачиваются ежемесячно в размере 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Выкупная цена предмета лизинга в сумме 106 200 руб. (в том числе НДС – 64 800) выплачивается ежемесячно по 2 950 руб. (в том числе НДС – 450 руб.).
В учете полиграфического предприятия будут сделаны следующие проводки:
Дт
|
Кт
|
Сумма
(руб.)
|
Содержание операции
|
На дату получения основного средства
|
001
|
-
|
531 000
|
Отражено получение основного средство на забалансовом счете
|
Ежемесячно до даты выкупа основного средства
|
20 «Основное производство»
|
76 «Расчеты по лизинговым платежам»
|
10 000
|
Отражены расходы с суммы лизингового платежа за использование основного
средства
|
19 «НДС по приобретенным услугам»
|
1 800
|
68 «Расчеты по НДС»
|
19 «НДС по приобретенным услугам»
|
1 800
|
Принят
к вычету НДС с суммы лизингового платежа за использование основного средства
|
76 «Расчеты по выкупной стоимости основного средства»
|
51 «Расчетный счет»
|
2 950
|
Уплачен лизинговый платеж в части выкупной стоимости основного средства
|
На дату выкупа основного средства
|
08 «Вложения во внеоборотные активы»
|
76 «Расчеты по выкупной
стоимости основного средства»
|
90 000
|
Отражены расходы по приобретению
основного средства
|
19 «НДС по приобретенному основному средству»
|
16 200
|
01 «Основные средства
|
08 «Вложения во внеоборотные активы»
|
90 000
|
Принято к учету основное средство
|
-
|
001
|
531 000
|
Списано с забалансового счета основное средство
|
68 «Расчеты по НДС»
|
19 «НДС по приобретенному основному средству»
|
16 200
|
Принят к вычету НДС по приобретенному основному средству
|
Полиграфическое предприятие, взятое в лизинг основное средство, может учитывать на собственном балансе, если это предусмотрено договором лизинга.
|