Как учитываются затраты на услуги логистической компании по организации доставки товаров, приобретаемых для перепродажи: в стоимости товаров на счете 41 или же относятся к расходам на продажу на счете 44? Консультация Валерия Бахтина, эксперта «Что делать Консалт».
1. При учете затрат, связанных с закупкой товаров надлежит руководствоваться следующими документами:
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (раздел 2);
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (раздел 4);
• Методические рекомендации по учету и оформлению приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 №1-794/32-5 (раздел 3);
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ст.320).
2. Вышеуказанные документы дают право бухгалтеру учитывать затраты на логистические услуги (агентское вознаграждение, ж/д тарифы, погрузо-разгрузочные работы, хранение и т.п.) в стоимости приобретения товаров или в ряде случаев относить их на издержки обращения. Выбранный с учетом специфики деятельности организации способ учета таких затрат закрепляется учетной политикой и последовательно применяется в течение года, а в целях налогового учета – не менее двух лет.
3. Законодательство РФ позволяет установить в учетной политике различные способы учета таких затрат в целях бухгалтерского и налогового учета. В этом случае будут возникать временные разницы, подлежащие учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина РФ 19.11.2002 №114н.
4. Таким образом, если в соответствии с учетной политикой затраты на логистические услуги включаются в стоимость товаров, то они учитываются на счете 41 вместе с контрактной ценой товара. Если же учетной политикой предусмотрено отнесение их на расходы текущего периода, то они учитываются на счете 44 в составе издержек обращения (расходов на продажу).
5. Выбранный способ учета таких затрат может существенно повлиять на налогооблагаемую прибыль отчетного периода, если затраты осуществлены в одном периоде, а реализация товаров – в другом периоде. Соответственно, рекомендуем учитывать специфику деятельности организации при выборе способа учета для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.
