Определения

Выручка
Выручка компании - это поступления средств от обычных видов деятельности, (продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, лицензионные платежи и т.д.).
Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на собственный счет компании.

Справедливая стоимость
Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.

Оценка выручки

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.

Пример. Компания реализует свою продукцию покупателям с условием того, что если в течение года каждый из них купит у компании товаров на более чем 1 млн руб., то она сделает скидку по итогам года в 2% от общей суммы реализации. Отчетная дата компании - 31 марта. На 31 декабря (за период с 1 апреля по 31 декабря) компания реализовала товаров одному покупателю на 900 тыс. руб.
Какую сумму компании необходимо признать в отчете о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря?
Скорее всего данный покупатель превысит лимит - 1 млн руб. Таким образом, мы признаем выручку в сумме 882 тыс. руб. (900 000 - (900 000 x 2%)).

Идентификация сделок

В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.

Пример. Компания продает товары, стоимость которых без последующего обслуживания - 100 000 руб., с двухлетним обслуживанием - 140 000.
В момент продажи компания признает выручку 100 000 руб., а 40 000 руб. будет признавать в течение двух лет по мере оказания услуг по обслуживанию.

Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка.

Продажа товаров

Выручка от продажи товаров признается только при выполнении всех перечисленных ниже условий:
• компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
• компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений.
Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки, но если сделка несет в себе значительные риски, данная сделка не является продажей и признание выручки по ней откладывается. Примерами таких сделок являются следующие обстоятельства:

1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным.
2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.
3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
4. В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.

После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами.
Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства.

Пример. Компания Альфа произвела оборудование в соответствии со специальными требованиями покупателя, и это оборудование не может использоваться другим покупателем, то есть его нельзя перепродать. Компания никогда не производила подобного оборудования и предполагает проблемы при его использовании, которые она обязуется устранять, не выставляя дополнительных счетов покупателю. Затраты на устранение подобных проблем могут быть существенными. Как только Альфа поставила оборудование, она выставила счет покупателю на 100 000 руб. и отразила накопленные на эту дату затраты с сумме, равной 65 000 руб.

Так как Альфа ранее не производила подобного оборудования, она не имеет разумной базы для признания дохода от данной операции. Значит, все затраты по этой сделке не могут быть надежно оценены, а выручка не может быть признана.

Предоставление услуг

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.
Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:
• сумма выручки может быть надежно измерена;
• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
• стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; и
• затраты, понесенные для осуществления сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно надежно оценены.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки. На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.
Выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков).
В случае когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается, и все затраты немедленно признаются как расход. Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата применяется один из трех вариантов.
1. Метод признания выручки по мере готовности.
2. Признание выручки в пределах возмещения затрат.
3.Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).

Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:
• проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов);
• лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора;
• дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату (то есть когда выплата дивидендов объявлена).
В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:
• проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;
• проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения.
Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки.

Раскрытие информации

Компания должна раскрыть:
Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.
1. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки:
• продажа товаров;
• предоставление услуг;
• проценты;
• лицензионные платежи;
• дивиденды.
2. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).
3. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства.