Компания взяла в банке кредит, процентный период которого – три месяца (проценты начисляются раз в 3 месяца). Первый период с 05.12.2008 по 05.03.2009. Главным бухгалтером проценты начислены так же. Аудиторы говорят, что нужно было начислить процент на конец отчетного периода, т.е. за период с 05.12.2008 по 31.12.2008. Как правильно поступить?
Ответ:
Порядок признания процентных расходов установлен п.8 ПБУ 15. По общему правилу действительно проценты начисляются равномерно независимо от условий кредита, то есть ежемесячно на отчетную дату. В то же время в соответствии с этим же пунктом допускается начисление процентов в соответствии с условиями кредитного договора, если такое начисление не противоречит принципу равномерности начисления процентов. По нашему мнению, начисление процентов по условиям кредитного договора раз в три месяца 5 числа не противоречит принципу равномерности, то есть допустимо. Занижение расходов 2008 года (за 27 дней пользования кредитом в декабре) может быть признано несущественным, однако окончательный вывод о несущественности данного занижения может быть сделан только после расчета критерия существенности на основании бухгалтерской отчетности за 2008 год.
В то же время в налоговом учете в соответствии с п.8 ст.272 НК РФ процентные расходы в 2008 году признавались на конец отчетного периода независимо от условий кредитного договора, то есть включение процентного расхода за 27 дней декабря 2008 года в расходы 2009 года может быть признано налоговым органом занижением налоговой базы 2009 года. С 01.01.2010 процентные расходы в налоговом учете должны признаваться ежемесячно.
В 2009 году возник интересный судебный прецедент, когда Президиум ВАС РФ поддержал нестандартную позицию налогового органа и признал приоритет условий договора займа над нормами НК РФ (Постановление ВАС РФ от 24.11.2009 №11200/09). То есть применительно к Вашему случаю правильным с точки зрения налогового органа и Президиума ВАС РФ было бы начисление процентов за первый процентный период именно 05.03.2009 (в запросе дата 05.03.2008, что, видимо, является опечаткой). Однако, данный прецедент не гарантирует аналогичного судебного решения в будущем.
Таким образом, начисление процентов за кредит, полученный 05.12.2008, через три месяца 05.03.2009 допустимо по правилам бухгалтерского учета и соответствует позиции Президиума ВАС РФ в части налогового учета. То есть, организация вправе закрепить такой метод учета в учетной политике и последовательно применять его в бухгалтерском и налоговом учете.
Тем не менее, считаем более верным и несущим минимальные налоговые риски равномерное признание процентных расходов по общим правилам бухгалтерского и налогового учета, то есть в Вашем конкретном случае считаем целесообразным начисление процентов за 27 дней декабря 2008 года на отчетную дату 31.12.2008 как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
