Бухгалтерский учет и налогиПортал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14140
18-08-2017 Грамотное ведение бухгалтерии - залог процветания бизнеса
«Деньги любят счет!» - это известное выражение известно многим. И если в аспекте обычного семейного бюджета речь идет о бережливости, то при рассмотрении вопроса через призму бизнеса расхожее... »

25-07-2017 Использование РРО и кассовая дисциплина
Кассовая дисциплина - соблюдение правил наличных расчетов в кассе предприятия. Их должен придерживаться каждый предприниматель, ведущий бизнес и использующий наличку. Все правила четко прописаны в Положении № 637. А... »

21-07-2017 О нововведениях в законодательстве о регистрации юрлиц расскажут на вебинаре
1 августа редакция журнала «Налоговая политика и практика» проводит вебинар на тему «Новое в законодательстве о регистрации юридических лиц». Главный спикер - начальник отдела... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 17-08-2017 Первый ОФД представил рынку дополнительные возможности системы обработки фискальных данных Оператором фискальных данных Первым ОФД реализовано августовское обновление программных продуктов. Появление дополнительных... »
14-08-2017 Работодателям Калмыкии напоминают об отчетах в ПФР До 15 августа работодатели республики должны отчитаться в ПФР о работающих у них сотрудниках.По информации пресс-службы... »
10-08-2017 Наиболее часто задаваемые вопросы про бухгалтерию и ответы на них Что необходимо для начала работы?​После заключения договора, необходимо предоставить копии учредительных документов и... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Бухгалтер на первичку (от 21000 рублей)
Помощник экономиста (от 25000 рублей)
Главный бухгалтер. Заместитель главного бухгалтера. (от 100000 рублей)
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
Учет командировочных расходов
Вверх / Основы бухгалтерского и налогового учета / Валютные операции /

Работники организаций нередко ездят в командировки, в том числе заграничные. В этом случае им необходимо иметь возможность расплачиваться валютой той страны, куда они направляются. Для покрытия командировочных расходов сотруднику, как правило, выдают аванс под отчет. Рассчитаться с гражданином можно как наличными, так и безналичными деньгами. Если деньги выплачиваются наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе. Если в кассе фирмы валюта не хранится, то ее следует купить в банке. Наличная валюта приобретается уполномоченным банком по поручению организации.

Когда организация производит кассовые операции в иностранной валюте, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, 50-1-1 «Касса организации в рублях», 50-1-2 «Касса организации в евро» и т.п.) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Произведенные командировочные расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ПБУ 3/2006 и Приложение к ПБУ 3/2006) и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете датой признания расходов, связанных со служебными поездками, является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), т.е. в данном случае – на дату утверждения авансового отчета.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 3

Направляя работника в командировку, организация выдает ему наличную валюту из кассы в размере 1 000 долларов США. Согласно утвержденному авансовому отчету сумма расходов составила 1 000 долл. США. Курс Банка России на момент выдачи валюты составил 25,4 руб./USD, а на момент утверждения отчета – 25,8 руб./USD.

Дт

Кт

Сумма, долл./руб.

Содержание операции

Особенности налогового учета

71

50

1 000евро/ 25 400 руб. (1 000х25,40)

Отражено получение работником подотчетных сумм со счета

 

26

71

1 000евро/25 800 руб. (1 000х25,80)

Учтены командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета

 

71

91

400 руб.

(1000х (25,8-25,4))

Учтена отрицательная курсовая разница

Внереализационный расход (пп.15 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Существует разночтение в законодательстве, которое позволяет усомниться в возможности выдачи сотруднику из кассы наличной валюты. Подпункт 9 п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» предоставляет организациям право оплачивать и (или) возмещать расходы физического лица, связанные со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции по погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой. Однако в ст. 14 того же Закона, определяющей ситуации, при которых ведутся расчеты наличными средствами, данная операция не поименована. ЦБ РФ в Письме от 30.07.2007 № 36-3/1381 разъясняет следующее: необходимо учитывать, что на основании п. 6 ст. 4 Закона № 173-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. Также следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 № 10840/07 признал выдачу юридическим лицом - резидентом сотруднику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, наличных денежных средств в иностранной валюте на командировочные расходы законной операцией.

Тем не менее, многие организации используют другие варианты расчетов с командированным работником. Одним из них является корпоративная банковская карта. При помощи корпоративной карты можно оплатить расходы в безналичном порядке, а также получить наличные в иностранной валюте за рубежом.

Находясь в командировке, работник может рассчитываться посредством корпоративной карты или снимать с нее наличную валюту. Операции по расчетным картам могут проводиться в валюте, отличной от валюты счета - конверсия осуществляется по внутреннему курсу платежной системы, который значительно отличается от курса ЦБ РФ.

Важным преимуществом корпоративной банковской карты является то, что организация может пополнить карточный счет в любой момент, даже когда сотрудник находится на территории иностранного государства (в случае необходимости продлить срок командировки).

Обращение банковских карт в РФ регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 № 266-П.

Согласно Положению № 266-П банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе теми, кого уполномочили юридические лица, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом. Держателем банковской карты может быть как физическое, так и юридическое лицо и индивидуальный предприниматель. Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает клиенту специальный карточный счет и выдает банковскую карту.

Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных и кредитных карт, осуществляется посредством зачисления денежных средств на банковские счета клиентов.

Обязательства по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов исполняются клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или в другой кредитной организации.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт следующие операции:
- получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;
- оплату в валюте РФ расходов, связанных с хозяйственной деятельностью на территории РФ, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;
- иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами ЦБ РФ, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;
- оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;
- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

Клиенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели могут осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт операции в валюте, отличной от валюты счета юридического лица, индивидуального предпринимателя, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета. При совершении указанных операций валюта, полученная кредитной организацией - эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Если расчетная карта была выдана организации на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то организация должна сообщить в налоговый орган об открытии счета. Это требование п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому организации обязаны в течение семи дней со дня открытия или закрытия счетов письменно сообщать об этом в налоговый орган по месту нахождения организации.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках».

При организации аналитического учета по субсчету счета 55 «Специальные счета в банках» следует принимать во внимание особенности условий выпуска и использования банковских карт. Банковским договором может быть предусмотрено наличие неснижаемого остатка, в этом случае целесообразно будет ввести отдельный субсчет «Специальный карточный счет - неснижаемый остаток».

К одному карточному счету может быть открыто несколько карт, тогда операции будут осуществляться в пределах общего платежного лимита. Возможно также открытие отдельного карточного счета для каждой расчетной карты, тогда аналитический учет будет вестись в разрезе держателей выпущенных карт.

При использовании банковских карт необходимо помнить, что, когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент, если счет рублевый. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты в коммерческом банке от официального курса ЦБ РФ на дату продажи. Кроме того, курсовые разницы возникают, если курсы ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.

По операциям с использованием банковских карт предусматривается обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов (п. 3.1 Положения № 266-П). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 55 – Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета на банковский карточный счет;
Дебет 55 – Кредит 52 - перечислены денежные средства с валютного счета на банковский карточный счет;
Дебет 76 – Кредит 55 - оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета;
Дебет 91 – Кредит 76 - признаны услуги банка в составе прочих расходов.

При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться по курсу на дату совершения операции и на отчетную дату (п.п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п.п. 4, 12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ).

Возникающие курсовые разницы учитываются для целей налогового учета как внереализационные доходы (расходы). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 55 – Кредит 91/1
- отражена положительная курсовая разница

Дебет 91/2 – Кредит 55
- отражена отрицательная курсовая разница.

К авансовому отчету сотрудник должен приложить не только документы, подтверждающие осуществление расходов (авиа- или ж/д билеты, счета за проживание), но и оригиналы квитанций банкоматов, электронных терминалов и т.п.

Пример 4

Сотрудник организации направлен в командировку в Германию, для чего ему была выдана корпоративная карта. 16.03.2008 сотрудник оплатил проживание в гостинице в размере 550 евро и получил наличную валюту в размере 200 евро. 26.03.2008 был утвержден авансовый отчет в сумме 750 евро согласно подтверждающим документам с учетом суточных, была возвращена корпоративная карта.
Комиссия банка за март 2008 г. составила 1 500 руб. за обслуживание карточного счета.

Официальный курс евро составил:
- на 16.03.2008 – 36,11 руб./евро;
- на 26.03.2008 – 36,07 руб./евро.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Содержание операции

16.03.2008 г.

71

55

27 082,5

((550 евро + 200 евро) x 36,11 руб./евро)

Списаны со счета денежные средства, снятые со счета находящимся в командировке сотрудником

26.03.2008 г.

20 (26)

71

27 052,5

(750 евро x 36,07 руб./евро)

Признаны расходы по утвержденному авансовому отчету

91/2

71

30

((36,11 руб./евро - 36,07 руб./евро) x 750 евро)

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с подотчетными лицами

Если у предприятия нет валютного счета или в стране, куда едет работник, расчеты кредитными картами проблематичны, то можно выдать ему рубли – как физическое лицо он самостоятельно обменяет их на нужную валюту. Юридические лица покупать валюту в обменных пунктах не имеют права, им можно сделать это только через валютный счет в банке.

В данном случае, покупая валюту для командировки, работник действует от собственного имени. С того момента, как организация выдала ему аванс в рублях на командировку, работник действует самостоятельно.

Следует иметь в виду, что данная ситуация может оказаться невыгодной.
Поскольку отчитаться работник должен в той же валюте, в которой получил подотчетные суммы, и, следовательно, пересчет задолженности работника по выданным денежным средствам не производится, может возникнуть ситуация, когда работник «теряет» (т.е. должен внести в кассу денег больше, чем у него фактически осталось) в связи с изменением курса ЦБ РФ или из-за конвертации валюты по невыгодному курсу.

Пример 5

Сотрудник направлен в загранкомандировку на 6 дней. 28.08.2008 для оплаты командировочных расходов организация выплатила ему из кассы 40 000 руб. Сотрудник купил иностранную валюту в обменном пункте. Оплата проезда осуществлена в безналичном порядке самой организацией.
06.09.2008 утвержден авансовый отчет, к которому приложен счет гостиницы от 04.09.2008 на 900 долл. США, который оплачен в тот же день командированным сотрудником. Курс Банка России на 04.09.2008 составил 24,8739 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Содержание операции

28.08.2008

71

50

40 000

Выдано командированному работнику под отчет на командировочные расходы

06.09.2008

20 (26)

71

15 000 руб. (2 500х6)

Отражены расходы в виде суточных из расчета 2 500 руб. в день

26

60

22 386,51

(900 х 24,8739)

Учтены в составе расходов затраты на проживание

60

71

22 386,51

(900 х 24,8739)

Отражена оплата услуг гостиницы сотрудником

50

71

2 613,49

(40 000 - 15 000 - 22 386,51)

Остаток средств сотрудник вернул в кассу

Важно учитывать, что согласно п. 3 ст. 15 Закона № 173-ФЗ физические лица имеют право единовременно вывозить из РФ наличную иностранную валюту и (или) валюту РФ в сумме 3 000 долл. США без декларирования таможенному органу. Если сумма превышает 3 000 долл. США, необходимо декларирование таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ. При этом не требуется представления в таможенный орган документов, подтверждающих, что вывозимая наличная иностранная валюта и (или) валюта РФ была ранее ввезена или переведена в РФ либо приобретена в РФ.

Единовременный вывоз из РФ физическими лицами - резидентами и физическими лицами - нерезидентами наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 15 Закона № 173-ФЗ (валюта, ранее ввезенная в РФ).

Выбор способа оплаты командировочных расходов на загранкомандировку остается за организацией. При этом важно обратить внимание на тот факт, что, по мнению Банка России, выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена (Письмо ЦБ РФ от 18.12.2006 № 36-3/2408).

Смотреть турецкий сериал месть.

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 19.08.2017
USD59,3612+0,1122
EUR69,7197+0,0666
БВК64,0225+0,0917
Все валюты


ПОГОДА НА 20.08.2017
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью
+30...+32
+16...+18
Переменная облачность, без осадков. Атмосферное давление днем: 753 мм рт.ст. ночью: 753 мм рт.ст. Ветер южной четверти 3-8 м/с. (прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Какое состояние сейчас в большей степени характерно для малого бизнеса?
 Рост
 Стабильность
 Снижение
 Уход в тень
 Закрытие
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейский АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2017 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности
 
Статьи партнеров