Вопрос: Правомерно ли предъявить вычет по счету-фактуре, если ставка НДС указана без значка «%» (просто 18), копейки отделены от рублей точками, а не запятыми, по строке «Всего к оплате» проставлена итоговая сумма без НДС в графе 5 и проставлена сумма с НДС прописью (образец прилагается).
По нашему мнению, представленный на экспертизу образец счета-фактуры оформлен без существенных нарушений законодательства, которые не позволяли бы принять НДС к вычету.
В соответствии с нормами п.2 ст.169 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не могут являться основанием для вычета только счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п.5 и п.6 ст.169 НК РФ.
Указанными пунктами не регламентируется (прямо не запрещается) заполнение графы 5 по строке «всего к оплате» и указание в этой строке суммы прописью, также не регламентируется необходимость проставления значка «%» в графе 7 и использование обязательно запятой для отделения суммы целых рублей от суммы копеек. Таким образом, требования п.5 и п.6 ст.169 НК РФ не нарушены.
Сумма цифрами в графе 5 и итоговая сумма счета-фактуры прописью в строке «всего к оплате» могут быть квалифицированы как дополнительные реквизиты счета-фактуры, также как и указание реквизитов договора, накладной и вагонов. Наличие дополнительных реквизитов при правильном и полном оформлении всех обязательных реквизитов не является основанием для отказа в вычете по такому счету-фактуре.
Отсутствие значка «%» в графе 7 и использование точки для отделения целых рублей не снижают информативности счета-фактуры, не приводят к разночтениям и в силу этого не могут быть признаны нарушением установленного порядка.
В качестве аналогичных примеров можно привести следующие факты. Все суммы в счетах-фактурах, как правило, указываются без указания вида валюты (значка «руб.»), хотя п.7 ст.169 НК РФ предусматривает возможность выставления счета-фактуры в иностранной валюте. В бухгалтерской программе 1С:7.7, которой пользуется подавляющее большинство российских организаций, копейки отделяются значком «тире», а дробная часть показателя графы 3 «количество» значком «точка». Прецедентов отказа в вычете НДС на основании таким образом оформленных счетов-фактур не было.
Хотя, по нашему мнению, указание налоговой ставки в формате «18%», то есть с использованием значка «%» является более корректным, поскольку налоговое законодательство содержит и иные, кроме процентных, способы определения налоговых ставок (акцизы, ЕНВД, НДПИ). Также более корректным является использование запятой в качестве разделительного знака для копеек, поскольку именно этот знак принято использовать в России при записи десятичных дробей.
Также, по нашему мнению, замена разделительного знака на запятую и добавление значка «%» при перевыставлении счета-фактуры агентом принципалу равносильна применению другого шрифта, не противоречит разъяснениям Минфина РФ, которые касаются регламентированных обязательных реквизитов счета-фактуры, (письмо Минфина РФ от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404) и не может расцениваться как нарушение налогового законодательства, соответственно агент вправе оформлять счет-фактуру с использованием настроек собственного программного обеспечения.
