Возвращение естественной убыли C нового года законодатели поставили точку в споре, какие нормы естественной убыли нужно использовать для расчета налога на прибыль. Для этих целей подойдут старые нормативы. Расходы в виде норм естественной убыли предусмотрены подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. В постановлении от 12.11.02 № 814 Правительство РФ дало порядок их утверждения и поручило министерствам и ведомствам разработать сами нормы. Однако госорганы не спешили с разработкой и принятием таких норм. При этом нормы, утвержденные ранее, до 25-й главы НК РФ, Минфин учитывать запретил (письмо Минфина России от 04.04.05 № 03-03-01-04/1/146). Но теперь Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ разрешил организациям пользоваться в налоговом учете старыми нормами естественной убыли. Причем эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако, на наш взгляд, ей можно будет воспользоваться только в новом году*. Рассмотрим на примере, как с 2006 года можно будет отразить в бухгалтерском и налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли.
Пример. Организация торгует колбасными изделиями. На ее склад от поставщика поступило 200 кг вареной колбасы (цена за 1 кг составляет 130 руб.). Продукция хранилась 20 дней. В результате инвентаризации выяснилось, что масса этой продукции составляет 199,7 кг.
Нормы естественной убыли по продовольственным товарам утверждены письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085. По вареной колбасе норма убыли при хранении до трех дней составляет 0,08 процента. Если товар хранится от 3 до 30 дней, она ежедневно увеличивается на 0,006 процента. Таким образом, за 20 дней хранения потеря товара может составить 0,36 кг (200 кг 5 (0,08% + + 0,006% 5 17 дн.) : 100%). В нашем случае естественная убыль равняется 0,3 кг (200 кг - - 199,7 кг). В стоимостном выражении она составит 39 руб. (0,3 кг 5 130 руб.). Вся эта сумма списывается в расходы: Дебет 94 Кредит 41 39 руб. - отражена стоимость недостающей продукции; Дебет 44 Кредит 94 39 руб. - учтены в расходах потери в пределах норм естественной убыли. В налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли учитываются в составе материальных расходов. Естественную убыль можно будет учесть за 4 года. Это приведет к тому, что бухгалтер должен будет откорректировать в бухучете размер постоянного налогового обязательства, которое у него возникало на протяжении трех лет. Ведь начиная с 2003 года в бухучете делалась проводка: Дебет 99 Кредит 68 - начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО). В момент списания в налоговом учете расходов нужно сделать следующую проводку: Дебет 68 Кредит 99 - погашено ПНО. Излишне уплаченный налог на прибыль можно будет вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ). Правда, за этот период нужно будет сдать уточненные декларации. А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»
* Подробнее об этом читайте в «УНП» № 38, 2005, стр. 9 «Применять в конце года» .
