11-11-2005 У ФНС и Минфина осталось 2 камня преткновения по вопросу НДС
В четверг, 11 ноября, в Торгово-промышленной палате РФ состоялся круглый стол "НДС: новации 2006 года для малого и среднего бизнеса". Организаторами его выступили журнал «Консультант», издательство «Бератор», ГНИИРНС ФНС и Московская ассоциация предпринимателей.
В ходе круглого стола выступила руководитель Управления косвенных налогов ФСН России Надежда Чамкина. В своем выступлении она ознакомила участников круглого стола с общими сведениями в сфере изменений в уплате НДС, а также вопросами восстановления НДС, возмещения НДС из бюджета, расширения круга налоговых агентов, нулевой ставки и др.
Говоря об общих положениях, Н. Чамкина сообщила, что в Налоговом кодексе при учете изменений присутствует 6 условий оплаты НДС, о которых не нужно забывать. Представитель ФНС назвала несколько из них. Первый обязательный факт оплаты, который будет действовать с 1 января 2006 г., происходит в тех случаях, если приобретается иностранный товар - то есть имеется факт оплаты на таможне.
Второй факт оплаты, который работает сегодня и сохранится с 1 января 2006 г., наступает в том случае, если предприятия являются налоговыми агентами, то НДС, удержанный и перечисленный в бюджет, подлежит к вычету после факта оплаты.
К третьему сохранившемуся факту оплаты Н. Чамкина отнесла принятие к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным после факта уплата. Командировочные и представительские расходы тоже являются фактом уплаты.
В отношении изменений в НК представитель ФНС сообщила, что с 1 января 2007 года в статью 168 п. 4 НК внесены изменения, которыми предусматривается, что все плательщики, которые будут осуществлять не денежные формы расчетов между собой, НДС будут обязаны выделить отдельной строкой. «НДС при неденежных формах нужно будет отдельно проплатить», - заключила она.
Говоря о расширении кругов плательщиков НДС, Н. Чамкина отметила, в 21 главе НК появилась норма, которая предполагает возникновение новых агентов у посредников. «Сегодня существует легальная схема ухода от налогов, когда иностранец реализует товар, приобретенный на территории РФ или ввезенный по одной цене, а посредник реализует по более высокой цене, чем объявленная цена в контракте или фактурная таможенная стоимость», - пояснила она. С полученного вознаграждения налог не уплачивается, посредник только со своего дохода платит налог. Это схема пресечена, поэтому налоговыми агентами становятся не только покупатели, но и посредники.
Что касается нулевой ставки НДС, то в связи с принятием поправок к закону об ОЭЗ, Н. Чамкина сообщила, что с введением новых изменений в НК возникла техническая недоработка. Если она не будет исправлена, то с 1 января нулевую ставку НДС не получит никто: ни экспортеры, ни те, кто реализуют товары резидентам ОЭЗ. «Законопроект технического характера устранит оплошность», - пояснила она.
В отношении нулевой ставки НДС с авансовых платежей представитель ФНС сообщила, что нужно обратить внимание на статью 167 п. 9, в которой содержится ряд положений, согласно которым НДС может взиматься, например, в случае получения предоплаты.
В продолжение темы руководитель Управления косвенных налогов ФСН сказала, что с 1 января 2007 будет единая декларация. Это сделано для того, чтобы те, кто реализуют товар по нулевой ставке на внутренний рынок, имели право до вынесения решения о возмещении зачесть налог к уплате при совершении операций на внутреннем рынке.
Что касается работы налоговых органов, то в этой сфере также произошли изменения. По словам Н. Чамкиной, им дается три месяца, чтобы осуществить налоговую проверку и принять решение по истечении для принятия решения о возмещении НДС. Вся процедура, включая возмещение, которое осуществляет не ФНС, будет длиться в три месяца, таким образом, время проверки сокращается до 2-х месяцев.
В отношении порядка исчисления НДС при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управляющего, то, по словам Н. Чамкиной, статья 174 «узаконивает то, что фактически работает». Учет уплаты и представления декларации ведет тот участник, кому поручено ведение дел по договору простого товарищества. Что касается доверительного управления, то доверительный управляющий точно ведет учет по деятельности доверительного управления. Если доверительный управляющий не является плательщиком НДС, то из своего вознаграждения он его платить не будет. В рамках всего договора управления имущества ему придется уплатить НДС.
К злободневным вопросам руководитель Управления косвенных налогов ФСН отнесла восстановление налога на НДС. Она выразила мнение, что изменения в статье 170 ничего не меняют. «Единственная новация, которая прошла в статье в отношении восстановления НДС в тех случаях, когда имущество передается в уставный капитал», - уточнила она. Если передается в уставной капитал имущество, то НДС нужно восстановить, потому что в данном случае начисляется в рамках операции, не подлежащей обложению НДС.
Что касается нерешенных вопросов, то, по словам представителя ФНС, они возникают в тех случаях, когда налогоплательщик переходит с одной формы оплаты на другую – с общего режима налогообложения на «упрощенку». Причем, основные сложности возникают, когда осуществляется переход с упрощенной системы налогообложения на общую систему.
Н. Чамкина сообщила, что камень преткновения с Минфином возникает в том случае, если налогоплательщик, находясь на специальном режиме, приобрел товары и услуги с НДС, но не пользовал их на спецрежиме, а использовал на общем, или не выдержал ограничений спецрежима и должен задним числом рассчитать НДС, то можно ли эту сумму принимать к вычету.
«Позиция ФНС такова, что если эти товары и услуги не были использованы в течение спецрежима, то можно принять НДС к вычету», - пояснила она.
Ко второму спорному моменту она отнесла ситуацию, когда товар был реализован на спецрежиме, но эта операция не была включена в налоговую базу, а потом была получена оплата за реализованный товар, то возникает вопрос, нужно ли включать сумму, когда находились на спецрежиме. «Эту сумму включать не следует, она может быть обложена налогом на прибыль», - выразила позицию ФНС Н. Чамкина. «Если мы решим эти вопросы, то сложности, связанные с переходным периодом, будут закрыты», - сказала она, подчеркнув, что в этом направлении ведется работа с Минфином.
В отношении НДС при бартерных операциях руководитель Управления косвенных налогов ФСН отметила, что с 1 января 2007 г. если будет происходить неденежная форма расчетов, то НДС будет принят к вычету, если вы проплатили НДС с соответствующей суммы.
Круглый стол проводился в режиме диалога, присутствующие предприниматели могли получить ответы на интересующие их вопросы. По завершении мероприятия представители ФНС и бизнеса могли продолжить общение в неформальной обстановке. |
|
|
